Файл: ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ (Сущность учета добавочного капитала).pdf

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Тема курсовой работы «Капитал и резервы: содержание, особенности и порядок учета» является актуальной т.к каждое предприятие независимо от организационно-правовых форм собственности должно располагать экономическими ресурсами – капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. Капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлечённого капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Целью написания курсовой работы является закрепление и расширение теоретических и практических знаний по предмету бухгалтерский учет

Главными задачами курсовой работы являются:

• рассмотреть теоретические основы учета капитала и резервов;
• рассчитать бухгалтерские операции условного предприятия ООО «САНИТА»;
• проанализировать бухгалтерскую отчетность ООО «САНИТА».

Предметом исследования выступает условное предприятие ООО «САНИТА».

Объектом изучения являются бухгалтерские проводки.

Методологической основой написания курсовой работы послужили ПБУ 5/01; учебные пособия, таких авторов как В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова; Русалева, периодические издания «Гарант», «Консультант плюс», Информационные ресурсы системы Интернет.

1 Теоретические аспекты учета капиталов и резервов

1.1 Капитал и резервы: содержание и особенности учета

С точки зрения бухгалтерского учета капитал следует определять в отношении к бухгалтерскому балансу. Стоимостное выражение капитала в современном балансе отражается в его пассиве. Иначе говоря, капитал следует понимать как нечто неподвижное, некоторую данность. Если исходить из балансового равенства, то капитал выступает стоимостным выражением имеющихся у предприятия активов, которые необходимы для ведения хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Капитал можно рассматривать с двух позиций. В начале капитал следует принимать как весь актив, а затем — капитал — это пассив за вычетом обязательств, другими словами, капитал отражает чистые активы организации.

Из этого следует, что в бухгалтерском учете под капиталом стоит понимать стоимость активов предприятия, относящихся к собственникам (учредителям), но переданных организации в качестве условно собственных источников активов.

Структура капитала предприятия:

1. Уставный капитал;
2. Добавочный капитал;
3. Резервный капитал;
4. Целевое финансирование и поступление;
5. Прибыль.

Первые четыре составные части капитала предприятия с точки зрения бухгалтерского учета достаточно инертны, т.е. их изменение может происходить по счетам бухгалтерского учета либо ни каждый месяц, а иногда и не каждый год, как уставный капитал, либо схема их работы блочная, по мере выполнения договора, как целевое финансирование. Пятый же компонент капитала - прибыль - величина достаточно мобильная и на прямую зависит от процесса хозяйственной деятельности предприятия, эффективности принимаемых управленческих решений и, наконец, от интенсивности кругооборота капитала.

Прибыль - это единственная категория капитала, которая с полным правом принадлежит, собственно говоря, самому предприятию, в отличие от всех остальных составных частей капитала предприятия. Прибыль является результатом производственного процесса, финансовым выражением эффективности использования первоначально сформированного имущества за счет средств учредителей. Это и есть финансовый результат, который распределяется и используется исключительно по усмотрению предприятия.

В действующем Плане счетов счета для учета капитала сгруппированы в разделе VII «Капитал». В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации. Все счета этого раздела являются строго пассивными счетами за исключением счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» может иметь остаток на конец периода как по дебету, в случае наличия у предприятия непокрытого убытка, так и по кредиту - при наличии нераспределенной прибыли.

Резерв - слово французского происхождения и буквально значит запас. В бухгалтерском учете используется с середины XIX века в смысле: Часть актива, списанная в расход, т.е. резерв всегда должен быть наполнен средствами, представленными в активе баланса, если в активе нет соответствующего наполнения, то речь идет не о резерве, а только о контрарном счете.

Образовывать резерв есть неотъемлемое право собственника организации. Разумеется, это совершенно справедливое положение не должно затрагивать интересы бюджета.

Перечень резервов, которые организации имеют право создавать, указан в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Резервы создаются в целях равномерного включения расходов в издержки производства и обращения отчетного периода, до того, как они фактически будут произведены. Фактическое расходование соответствующих средств в дальнейшем осуществляется уже за счет образованных резервов.

Размер каждой из резервируемых сумм должен быть обоснован соответствующим расчетом.

Создание резервов отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами по учету расходов.

Фактические расходы, для которых был ранее создан резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с разными счетами (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.).

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

• предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• на ремонт основных средств;
• предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.

Сотрудники уходят в отпуск неравномерно. Естественно, что именно на эти месяцы приходится основная часть расходов предприятия на выплату отпускных. Отсюда, с начала года бухгалтер, определив годовую сумму отпускных, делит ее на двенадцать и каждый месяц, образуя резерв, делает запись:

Дт 20 - "Основное производство"

Кт 96 - "Резервы предстоящих расходов"

Если сотрудник идет в отпуск, то бухгалтер составляет проводку:

Дт 96 - "Резервы предстоящих расходов"

Кт 70 - "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кт 69 - "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Отсюда необходимость очень четкого подхода к определению ежемесячных сумм, подлежащих резервированию.

Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет - эти выплаты делаются один раз в год. Следовательно, ежемесячно начисляется одна двенадцатая часть, а по истечении декабря делается за счет созданного резерва начисление выплаты сотрудникам организации. В этом случае суть резерва хорошо понятна: ежемесячно у организации возникают расходы, связанные с оплатой выслуги лет, но сами деньги будут выплачены по истечении двенадцати месяцев, и в течение года организация будет распоряжаться этими средствами как своими. Однако на величину этого резерва определенная часть актива как бы "бронируется" и по большому счету, в данном случае речь идет не о резерве, а о кредиторской задолженности организации перед ветеранами.

Резерв на ремонт основных средств. Каждая вещь, и даже организм человека, время от времени требуют ремонта. Требование непрерывной работы предприятия предполагает, что расходы по ремонту, возникающие в какой-то момент t (период ремонта) должны быть равномерно распределены по отчетным месяцам межремонтного периода.

Резерв на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий. Этот резерв с чисто бухгалтерской точки зрения напоминает и даже повторяет предыдущий.

Самым существенным отличием следует признать то, что проведение природоохранных мероприятий процесс значительно более длительный, чем ремонт, ибо "ремонтировать" природу труднее, чем чинить станки и машины.

Пока природоохранные мероприятия не проводятся, бухгалтер начисляет резерв.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Уже когда только куплены ценности и предполагается, что они должны эксплуатироваться (машины работать, в помещении можно жить и т.д.) продавец, еще не продав эти ценности, уже обещает будущим потенциальным покупателям или бесплатный ремонт или в течение оговоренного срока бесплатное обслуживание. И, следовательно, еще не продав ни одной единицы товаров, продавец обещает и гарантирует будущему, пока анонимному покупателю, ремонт. Но дабы провести потом подобный ремонт, продавец начинает тут же создавать резерв на гарантийное обслуживание.

Резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год. Некоторые организации кроме ежемесячной оплаты труда для повышения заинтересованности работников в конечных результатах деятельности практикуют выплату вознаграждений по итогам работы за год. Эти вознаграждения включаются в себестоимость продукции, но поскольку они выдаются раз в году, то для равномерного распределения данных расходов и создается соответствующий резерв.

Резерв на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката. Договор проката является разновидностью договора аренды. По этому договору арендодатель обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование.

Ремонт этого имущества (предметов), является обязанностью арендодателя и он, как правило, осуществляется неравномерно по месяцам. Поэтому для равномерного распределения затрат по нему организации, занимающейся сдачей предметов в прокат, создают резерв на затраты по ремонту.

В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой, подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.

Излишне зарезервированные суммы резерва расходов на ремонт основных средств в конце года сторнируются. В случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями учета затрат, когда окончание работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.