Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Основные налоговые вычеты).pdf

Актуальность данной работы обусловлена тем, что теоретическая база налогообложения в последние годы активно развивается. Тем не менее, вопросы налогов как части концептуальных инструментов налоговой политики и совершенствования налоговой системы, понятийный аппарат и терминологический инструментарий достаточно дискуссионный и нуждаются в дополнениях и изменениях в соответствии с последними достижениями экономической науки во взаимосвязи с потребностями национальной экономики РФ.

Целью данной работы является изучение особенностей налогообложения физических лиц в Российской Федерации.

Задачи данной работы:

1) рассмотреть экономическое содержание и основные элементы налогообложения доходов физических лиц;

2) изучить ставки и льготы, применяемые налогообложении физических лиц;

3) выделить основные налоговые вычеты;

4) провести анализ поступлений налога на доходы физических лиц
за 2016-2018 гг.;

5) провести анализ поступлений налога на имущество и транспортного налога за 2016-2018 гг.

6) выявить проблемы налогообложения физических лиц.

Предметом исследования служит налогообложение физических лиц
в РФ.

Объектом исследования является действующая налоговая система Российской Федерации.

Источники: законодательные акты, учебная литература таких авторов, как Маршавина и Сильвестрова, научные статьи различных авторов, сайты государственных органов. Все использованные источники являются актуальными и надежными.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. Экономическое содержание и основные элементы налогообложения доходов физических лиц

В России физические лица являются плательщиками в основном налога на доходы физических лиц, налога на имущество и транспортного налога.

Незаменимая часть полноценного и грамотного функционирования экономики любой страны – это налог на доходы физических лиц. Общеэкономическая сущность налога на доходы физических лиц заключается в местонахождении роли установленного вида налога в налоговой системе страны. В государственном бюджете процент подоходного налога напрямую зависит от уровня экономического развития, в этом и состоит его основная роль. [15, с. 83]

Налог на доходы физических лиц – это индивидуальный обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с физических лиц для целей финансово-экономического обеспечения деятельности государства. Так как окончательным плательщиком этого налога признается получившее доход физическое лицо, этот налог является прямым. Источник налога специальным образом определенный доход налогоплательщика, отображенный в денежной форме. [16, с. 264]

При определении налоговой базы по налогу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Общая сумма налога исчисляется
по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Предприниматели – физические лица, плательщики НДФЛ, организуют учет своих доходов самостоятельно в книге учета доходов и расходов.
[11, с. 154]

Налог на доходы физических лиц приходится одним
из основополагающих элементов налоговой системы Российской Федерации, его процент в государственном бюджете непосредственно зависит от уровня финансово-экономической обстановки в стране. Очень значимым моментом налога на доходы физических лиц можно считать тот факт, что объектом налогообложения по этому налогу является непосредственно доход, реально полученный физическим лицом от его какой-либо деятельности. [21, с. 74]

Каждый год в силу вступают поправки при начислении налога, либо изменяются тарифные ставки. Ставки налога на доходы физических лиц
в 2019 году остаются неизменными. Некоторые обособленные виды государственных налогов могут облагаться по завышенной или заниженной ставке налога на доходы физических лиц. Подсчитывая доход, который подлежит обложению налогом, необходимо отнять вычеты по налогу
на доходы физических лиц: стандартные, социальные и имущественные.
[24, с. 254]

Налог на доходы физических лиц может приносить значительные поступления только за счет обложения всего населения, которое должно иметь высокие доходы. Кроме того, этот налог основан на декларировании личных доходов граждан. А, соответственно, налог предполагает выработанное отношение к его уплате как к исполнению общественного долга и соответствующее понимание социальной справедливости. [6, с. 40]

Налог на имущество физических лиц в соответствии со статьями
12 и 399 НК РФ является доходной части местного бюджета,
он устанавливается налоговым кодеком, а также муниципальными нормативно-правовыми актами. Объектом налогообложения является любое недвижимое имущество физического лица за исключением общего имущества многоквартирного дома.

На данный момент законодательный орган субъекта РФ может определять налоговую базу одним из двух способов:

1. Как инвентаризационная стоимость имущества, умноженная
на Коэффициент-дефлятор;

2. Как кадастровая стоимость имущества по данным ЕГРН на 1 января года за минусом налоговых вычетов, если таковые предусмотрены муниципальным образованием. [1]

Однако с 01.01.2020 года допускается использование только второго способа. Отказ от использования инвентаризационной стоимости в пользу кадастровой объясняется различиями в их расчете.

По налогу на имущество физических лиц объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования,
или городов федерального значения имущество:

1) жилой дом, а также жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства;

2) жилое помещение (квартира, комната);

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение. [9, с. 116]

Не признается объектом налогообложения имущество, входящее
в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговую базу инспекция определит по каждому объекту налогообложения. Для этого она использует следующую формулу:

Н = Кс – Нв,

где Н – налоговая база по объекту исходя из кадастровой стоимости;

Кс – кадастровая стоимость объекта;

Нв – налоговый вычет (по определенным видам имущества). [6, с. 40]

Транспортный налог в Российской Федерации был введен в действие
с 1января 2003 года Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ
«О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации». [1] Это налог, предназначенный для возмещения вредного влияния транспортных средств на дорожные покрытия
и окружающую среду. Он регламентируется как 28 главой Налогового Кодекса Российской̆ Федерации (при федеральных расчетах),
так и законодательными актами, принимаемыми в каждом отдельном регионе (при региональных расчетах). Принятые регионами законодательные акты влияют на ставку налога, порядок и сроки оплаты.

Плательщиками транспортного налога являются как физические,
так и юридические лица - владельцы транспортных средств. В некоторых случаях налог приходится платить и тем организациям, у которых транспортного средства нет, и они пользуются им по доверенности.

Данный налог является региональным и ставки для его расчета устанавливаются местными властями. Поэтому в разных регионах коэффициенты могут сильно отличаться.

Величина автомобильного транспортного налога определяется
по стандартной формуле: указанное в техническом паспорте машины количество лошадиных сил (далее л. с.) последовательно умножается
на действующую ставку налога, а затем на коэффициент, исчисляемый как отношение числа полных месяцев владения машиной к общему количеству месяцев в году, то есть к 12. [1]

1.2. Ставки и льготы, применяемые при налогообложении физических лиц

Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От его собираемости зависят региональные и местные бюджеты.

Налог на доходы является самым массовым налогом. Он используется, как и все налоги, и сборы, в качестве источника формирования бюджета,
а также регулятора доходов разных социальных групп. Главным преимуществом налога на доходы с физических лиц для государства является то, что его платят практически все категории граждан, все трудоспособное население страны. [16]

Налог на доходы физических лиц является важным элементом налогового законодательство, а потому требует полноценного анализа
и поиска путей совершенствования.

Изучение зарубежного опыта применения НДФЛ позволило выделить наиболее существенные отличия налогообложения доходов физических лиц
в нашей стране и в других экономически успешных странах.

Главное отличие заключается в том, что в Российской Федерации налог на доход физических лиц не является прогрессивным, различие в ставках зависит от источника дохода, а не от его величины. По данному налогу установлены пропорциональные ставки в виде определенного процента
от налоговой базы. Ставки налога дифференцированы в зависимости от вида получаемого дохода и составляют 13, 35, 30 процентов.

Так, налоговая ставка 13% является основной и применяется
к подавляющему перечню доходов, и прежде всего, доходов от трудовой
и индивидуальной предпринимательской деятельности, от использования
и продажи имущества. К доходам, облагаемым по указанной ставке,
для резидентов России применяются налоговые вычеты.

Ставка в размере 35% применяется в отношении таких доходов,
как стоимости выигрышей и призов, получаемых на конкурсах и других мероприятий в целях рекламы товаров, за вычетом необлагаемого минимума в размере 4000 руб.; процентных доходов по вкладам в банках
при превышении ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на пять пунктов; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных) средств в части превышения
2/3 ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Налоговая ставка в размере 30% применяется в отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (за исключением доходов виде дивидендов, полученных
от российских организаций, по которым ставка налога составляет
15% и некоторых видов трудовых доходов в отношении которых применяется ставка 13%).

Налоговая ставка 13% также применяется в отношении доходов виде дивидендов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ. Но при этом на указанные доходы не начисляются социальные платежи во внебюджетные фонды, как это делается
при начислении доходов от трудовой деятельности.

В то же время, по мнению ряда ученых, если учесть совокупную нагрузку на выплаты физическим лицам, в стране уже действует скрытая шкала налогообложения, при которой высокие доходы облагаются более низкими ставками. Такая ситуация, по мнению проф. Гудкова А. складывается при уровне доходов свыше 800 тыс. руб.

Так, если учесть НДФЛ в размере 13 % и страховые взносы в размере 30%, то общая нагрузка на трудовые доходы составит 43%. В то же время, при превышении дохода в сумме 800 тыс. руб., тариф страховых взносов снижается до 10%, что приводит к падению налоговой нагрузки до 23%.
В то же время, если обратиться к международному опыту, то большинство стран Европы, США, Китай и другие страны мира успешно применяют прогрессивную шкалу налогообложения НДФЛ.

В экономической литературе активно обсуждается вопрос применения необлагаемого минимума исходя из прожиточного минимума и средней заработной платы при исчислении НДФЛ. Это объясняется тем фактом,
что налоговые вычеты практически не выполняют свою стимулирующую функцию, так как не учитывают особенностей развития экономики.

Налог на доходы физических лиц подразумевает большое разнообразие налоговых льгот:

- изъятие - освобождение из-под налога отдельных объектов налогообложения;

- скидки, то есть определенные вычеты из налогооблагаемой базы;