Файл: Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств.pdf

Исчисление квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

При уплате налогов и сборов в первоочередном порядке уплачивается основная сумма задолженности (недоимка), а пени уплачиваются после погашения основной задолженности в полном объеме.

Погашение недоимки начинается с задолженности за последний налоговый (отчетный) период, если иное не указано в платежных документах.

Представим организационную структуру предприятия на рис. 1.1

Директор

Заведующий

материалами

Отдел

кадров

Инженер по

снабжению

Менеджер

Лаборатория

Строительный цех

Четыре бригады

Заведующий складом

(кладовщик)

финансист

Механическая

группа

Главный

инженер

Экономист

Бухгалтер

Кассир

Главный

бухгалтер

Начисление налога на прибыль осуществляется ежеквартально с уплатой авансовых платежей в бюджет, в течение квартала исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

Начисление и уплата налоговых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды производится ОАО «Титан» самостоятельно.

В целях налогообложения прибыли начисление амортизации основных средств осуществляется линейным способом по амортизационным группам согласно Классификации Правительства РФ и в соответствии с нормами амортизации, определенными ОАО «Титан» самостоятельно исходя из срока полезного использования.

Начисление амортизации по нематериальным активам осуществляется линейным способом.

В целях налогообложения прибыли при расчете амортизации основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 3.

В целях налогообложения прибыли при списании материалов на производство и реализацию продукции, товаров (работ, услуг) применяется метод оценки по средней себестоимости.

Для целей налогообложения прибыли отнесение прямых расходов на остатки незавершенного производства (НЗП) производится по данным бухгалтерского учета в сумме оценки НЗП по ограниченной нормативной себестоимости с разделением на прямые и косвенные расходы. Сумма амортизации в ограниченной нормативной себестоимости НЗП по статье общепроизводственные расходы определяется согласно плановой доле амортизации в общепроизводственных расходах.

В налоговой политике ОАО «Титан» для целей налогообложения прибыли отражаются следующие основные положения: метод признания доходов и расходов (по методу начисления), учет основных средств и нематериальных активов; использование амортизационной премии; методы начисления амортизации, повышающие коэффициенты к основной норме амортизации, порядок формирования стоимости приобретения товаров, метод списания товаров, условия сопоставимости кредитов и займов при учете процентов по заемным обязательствам, формирование резервов, порядок исчисления авансовых платежей по налогу. 
Грамотно определенная налоговая политика позволяет наиболее целесообразно исчислить налогооблагаемую прибыль и на законных основаниях снизить налоговые обязательства, а также сблизить бухгалтерский и налоговый учет. 

Отнесение прямых расходов на остатки готовой продукции и остатки товаров отгруженных производится по данным бухгалтерского учета в сумме оценки по фактической себестоимости с разделением на прямые и косвенные расходы.

Сумма амортизации в фактической себестоимости остатков готовой продукции и остатков товаров, отгруженных определяется согласно фактической доле амортизации в общепроизводственных расходах за отчетный месяц.

Для целей налогообложения прибыли списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг осуществляется по себестоимости единицы.

Резервы по сомнительным долгам не создаются, согласно учетной политике ОАО «Титан». Также не создаются резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию автомобильной техники.

Убытки, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодов), уменьшают налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка. Предельная величина уменьшения налоговой базы текущего налогового периода не должна превышать 30 процентов.

Метод оценки покупных товаров при их продаже (отпуске) определяется по средней стоимости.

В целях налогообложения прибыли предельная величина начисленных по долговым обязательствам процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях и ин. валюте.

Расходы на оплату услуг банков учитываются в составе внереализационных расходов.

Формы регистров налогового учета, порядок отражения в них данных налогового учета утверждаются руководителем организации и являются приложениями к учетной политике организаций для целей налогообложения.

Налоговый учет в ОАО «Титан» ведется с использованием аналитических регистров налогового учета. Используется информационная программа 1С Предприятие 8.3.

Согласно, налоговой политики ОАО «Титан» производит исчисление и уплату налогов в соответствии с общим режимом налогообложения. Размер налогов во многом связан с экономическими показателями деятельности организации. В 2013-2014гг. ОАО «Титан» являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, а также осуществляло отчисления страховых взносов.

ООО «Титан» применяет следующий документооборот по учету основных средств:

При приемке одного объекта (кроме зданий, сооружений) оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1), а при поступлении группы предметов - акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма N ОС-1б).

Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный акт (форма N ОС-1а).

Если объект требует монтажа, то прием основного средства в монтаж оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14). К нему прилагают товаросопроводительные документы поставщика. После монтажа основное средство приходуют на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма N ОС-6), а группу предметов - в карточке группового учета (форма N ОС-6а.

Акт о приеме-передаче объектов основных средств (форма N ОС-1) 

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14)            

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6) 

[ См. Приложения № 1, 2, 3].

3.2. Бухгалтерский и налоговый учет поступления основных средств на предприятии

Поступление основных средств в ООО «Титан» происходит за плату (по договору купли – продажи) и за счет безвозмездной передачи. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Для приемки объектов основных средств в ООО «Титан» создана комиссия из компетентных лиц, которая оформляет приемку объектов путем составления Акта приема - передачи основных средств ф. №ОС-1, к этому акту прилагается бухгалтерская справка.

Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств происходит по первоначальной стоимости, бухгалтерский учет поступления основных средств ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Перемещение основных средств из одного отдела в другие осуществляется по распоряжению соответствующего отдела организации, и оформляются Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств ф. № ОС-2. Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в ООО «Титан» отражается по Дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 01 «Основные средства» и Кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 01 «Основные средства». Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

При принятии к налоговому учету поступивших объектов основных средств ООО «Титан» учитывает, что при формировании первоначальной стоимости имущества для целей налогообложения не принимаются отдельные виды произведенных учреждением затрат. Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете образуются разницы при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств.

Рассмотрим в примере 1 поступления основных средств по договору купли - продажи в ООО «Титан» за счет бюджетных и внебюджетных средств, а также разницу формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример №1:

ООО «Титан» получил в банке краткосрочный кредит на приобретение оборудования для производства, облагаемой НДС, в размере 800 000 руб. Срок кредитного договора - 6 месяцев. Размер процентной ставки - 10% в год. Согласно кредитному договору оплата процентов производится ежемесячно - на последний день календарного месяца.

В апреле было приобретено оборудование стоимостью 944 000 руб., в том числе НДС - 144 000 руб., и оборудование было введено в эксплуатацию. Счет поставщика оплачен.

Ставка рефинансирования Банка России в течение срока действия кредитного договора не менялась и составила 10,5%.

В бухгалтерском учете учреждения операции по приобретению основных средств отражены следующими записями:

Дебет 51 - Кредит 66 - 800 000 руб. - отражено получение кредитных средств.

Дебет 08/4 - Кредит 60 - 800 000 руб. - отражена покупная стоимость оборудования на сумму без НДС;

Дебет 19/1 - Кредит 60 - 144 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Дебет 08/4 - Кредит 66 - 4602,74 руб. (800 000 руб. x 10% : 365 дней x 21 день) - отражены начисление процентов за пользование заемными средствами в апреле, и их включение в первоначальную стоимость инвестиционного актива до его постановки на учет;

Дебет 01 - Кредит 08/4 - 804 602,74 руб. (800 000 + 4602,74) - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию;

Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19/1 - 144 000 руб. - сумма "входного" НДС предъявлена к вычету.

Дебет 66 - Кредит 51 - 4602,74 руб. - отражено перечисление процентов банку за апрель.

Дебет 91/2 - Кредит 66 - 6794,52 руб. (800 000 руб. x 10% : 365 дней x 31 день) - отражено начисление процентов за пользование заемными средствами после постановки на учет объекта основных средств;

Дебет 66 - Кредит 51 - 6794,52 руб. - отражено перечисление процентов банку за май.

Аналогичные записи будут делаться в учете ежемесячно до возврата кредита.

В налоговом учете согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ начисленные проценты за пользование заемными средствами отражаются в составе внереализационных расходов (при этом следует учитывать требования ст. 269 НК РФ).

В этой ситуации первоначальная стоимость производственного оборудования для целей налогового учета будет отличаться от первоначальной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета, на сумму начисленных процентов.

Поэтому необходимо составить налоговый регистр формирования первоначальной стоимости производственного оборудования (таблица 1).

Таблица 1

Регистр формирования первоначальной стоимости

основного средства

Производственное

оборудование

Наименование объекта -----------------------

1401686980

Инвентарный номер -----------------------

22.04.2015

Дата принятия к бухгалтерскому учету -----------------------

22.04.2015

Дата принятия к налоговому учету -----------------------

8

Номер амортизационной группы -----------------------