Файл: Амортизационная политика энергопредприятия(ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ).pdf

Изобразим графически начисление налога на имущества:

Рис. 3.2. Начисление налога на имущество за 5 лет, тыс.руб.

Следовательно, расчет показал, что при переходе с линейного метода амортизации на метод по сумме чисел лет СПИ, за 5 лет можно сэкономить 134,36 тыс.руб. по платежам по налогу на имущество (разница между применяющимся на предприятии линейным методом и методом по сумме чисел лет СПИ).

Процесс определения величины налога на прибыль может быть описан следующей формулой:

Налог на прибыль = Ставка налога * (Выручка – Расходы без амортизации – Амортизация, начисляемая в целях налогообложения)

Соответственно, чем больше амортизационные отчисления, тем меньше налог на прибыль, и тем выше денежные поступления после налогообложения.

Таблица 3.7. Расчет разницы по платежам по налогу на прибыль

Рассматривая данные таблицы 3.7., можно сделать следующие выводы:

- первые 3 года применения нелинейного метода амортизации позволяют списать большую часть стоимости ОС, тем самым уменьшая налогооблагаемую прибыль на 384,96 тыс.руб. за 3 года;

- в последующие 2 года снижение амортизационных отчислений, наоборот приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли на 107,42 тыс.руб.;

- итоговая экономия платежей по налогу на прибыль за 5 лет при применении нелинейного метода амортизации получается 277,54 тыс.руб.

Таким образом, можно говорить о том, что нелинейный метод начисления амортизации смещает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль к более позднему времени. С учетом фактора стоимости денег во времени и инфляции можно сказать, что текущая стоимость расходов предприятия по уплате налога на прибыль снижается.

Рис. 3.3. График распределения амортизационных отчислений при различных методах начисления амортизации

Из графика видно, что использование нелинейного метода амортизации на начальном этапе позволяет аккумулировать значительно большие суммы, чем при применении линейного метода.

Таким образом, проведенные расчеты позволяют говорить о том, что использование в бухгалтерском учете метода амортизации по сумме чисел лет СПИ, позволяет сэкономить на платежах по налогу на имущество 134,36 тыс.руб. в течение 5 лет;

Применение нелинейного метода амортизации для налогового учета дает экономию по платежам по налогу на прибыль в сумме 277,54 тыс. руб. в течение 5 лет.

3.3 Рекомендации по оптимизации амортизационной политики предприятия

Принимая во внимание значительный моральный и физический износ основных производственных фондов, необходимо особое внимание уделять вопросу формирования научно обоснованной амортизационной политики, которая обеспечит будущее развитие хозяйствующих субъектов, повышение технического уровня производства, обновление фондов и повышение эффективности деятельности организаций.

Имеются различные предложения по совершенствованию процесса формирования и использования амортизационных отчислений, так предлагается зачислять амортизационные отчисления на специальные банковские счета, с которых снятие денежных средств может быть только строго по целевому назначению на финансирование воспроизводства основных фондов, приобретение нового технологического оборудования, увеличение производственных мощностей. В целом можно отметить, что совершенствование амортизационной политики должно идти в направлении правильного начисления амортизационного фонда, его денежного подтверждения, сохранения и использования по целевому назначению, необходимо также разработать такую систему государственного стимулирования целевого использования амортизационного фонда, чтобы она была выгодна и предприятию и государству

В настоящее время российское законодательство предоставляет возможность выбора метода амортизации основных средств как в рамках бухгалтерского учета, так и в рамках налогового учета. На наш взгляд, выбор того или иного метода должен быть во-первых, обоснован (например, спецификой деятельности компании), во-вторых должен быть экономически выгоден фирме. В качестве примера такой выгоды можно привести как экономию на налогах, так и более быстрое списания стоимости основного средства и появление возможности купить новое, усовершенствованное оборудование. Мы придерживаемся этой точки зрения, несмотря на то, что такой учет требует больше затрат денежных и человеческих ресурсов. На наш взгляд, результат (как финансовый, то есть, прибыль, так и качественный, то есть, обновление основных фондов), оправдывает все затраты. Неслучайно на сегодняшний день многие компании активно занимаются налоговой оптимизацией.

Таким образом, макроэкономические, микроэкономические и специфические факторы очень важны в процессе формирования амортизационной политики, их целесообразно учитывать в процессе общего управления необратимыми активами и оценки эффективности амортизационной политики на предприятии, которая может претерпевать определенные изменения в условиях действия указанных факторов. Важным аспектом функционирования предприятия является влияние амортизационных отчислений на финансовый результат. Уменьшение финансового результата путем начисления амортизации предполагает необходимость экономического обоснования выбора метода ее начисления.

Методы начисления амортизации должны соответствовать экономической и технической стратегии предприятия, его финансовым возможностям, а так же возможным путям минимизации налогооблагаемой базы. В этом отношении наиболее весомым фактором является стратегия предприятия, в рамках которой выбор способов амортизации осуществляется в соответствии с критериальным подходом к формированию прибыли. Основные стратегии выбора способа начисления амортизации включают:

1. Достижение максимального размера прибыли плюс амортизация. Совокупность собственных источников для воспроизводства основных средств в данном случае достигнет максимального значения. Амортизация « Устойчивое развитие науки и образования» Устойчивое развитие науки и образования. 2019. № 1. 59 является источником формирования актива баланса наравне с иными собственными средствами предприятия и может быть использована на соответствующие цели. 2. Достижение максимального размера прибыли. Данный подход минимизирует амортизационные отчисления в бухгалтерском учете, что сокращает издержки и улучшает финансовый результат. К недостаткам относится повышенный налог на имущество, отсутствие возможности воспроизводства основных средств из-за недостаточности амортизационных отчислений.

3. Достижение минимального размера прибыли и максимальной величины амортизации.

Данный подход увеличивает амортизационные отчисления и уменьшает прибыль, которая должна быть распределена в целях сохранности физического капитала. При этом ухудшаются текущие экономические показатели предприятия, но применение данного подход, создается возможность оставить средства в обороте предприятия.

Три указанных подхода на практике применяются комбинированно. Сбалансированный подход позволяет поддерживать производственные мощности, учитывает стремление собственников получать прибыль и дивиденды, а также потребность иметь больше средств в обороте. Отсутствие внимания к проблемам обновления основных средств на предприятиях ведет к ухудшению их состояния в будущем. В последнее время существенно выросли права предприятий по формированию и использованию амортизационных отчислений. Что касается амортизации основных средств как составляющей формирования финансовых ресурсов предприятия, то ее можно охарактеризовать следующим образом:

1) амортизация основных средств - это достаточно длительный процесс переноса части стоимости основных средств на производственные расходы;

2) амортизация часто является одной из самых больших статей расходов в бюджете инвестиций;

3) сумма амортизации уменьшает налоговые обязательства субъектов хозяйствования;

4) амортизация не является денежными затратами и никакие средства не выходят за пределы бюджета предприятия, которое получает возможность их использования. Амортизация основных средств выполняет две основные функции: налоговую (фискальную), которая позволяет вывести из налогообложения расходы на приобретение основных средств, и экономическую, которая заключается в превращении необоротных активов в оборотные в результате начисления амортизации.

Следовательно, отсутствие согласованности между налоговой и экономической амортизацией заставляет предприятия вести раздельные бухгалтерский и налоговый учеты по этой статье.

Поскольку базы для их определения и периодичность начисления отличаются, выбор предприятием налогового метода амортизации, так же как и норм для бухгалтерских целей, не ликвидирует разногласия между ними. Амортизационная политика является действенным инструментом активизации инвестиционных процессов в условиях рыночной трансформации экономики.

Для стимулирования внедрения новейших средств производства и технологий основные средства по факту приравниваются к оборотным, поскольку предприятиям предоставляется возможность относить расходы, связанные с их приобретением, на издержки производства в течение одного года. Низкая доля амортизации в структуре ВВП является обобщающим показателем неэффективности амортизационной политики. Для преодоления негативных тенденций в амортизационной политике, обеспечения заинтересованности во внедрении современных основных средств, повышения роли амортизации как источника финансирования обновления основных фондов необходимо провести комплекс следующих мероприятий.

1. Провести переоценку стоимости основных средств для целей налогообложения, разрешив предприятиям регулярно индексировать основные фонды, для решения проблемы обесценивающихся активов в результате инфляции.

2. Необходимо активно применять ускоренную амортизацию и расширять перечень оборудования, к которому было бы разрешено применять соответствующий коэффициент для сокращения срока начисления амортизации.

3. Пересмотреть подходы к формированию групп основных фондов и установления для них норм амортизации.

Приоритетными в начислении ускоренной амортизации для целей налогообложения должны стать современные средства производства, такие, как полностью автоматизированные линии производства, системы очистки и защиты окружающей среды, энергосберегающее оборудование и т.д.

4. Необходимо сформировать отдельную группу основных фондов для роботов, с целью стимулирования спроса на современные технические средства. Для них целесообразно установить норму амортизации на уровне 100% в расчете на год.

5. Целесообразно так же выделить в самостоятельную группу основных фондов оборудование, которое используется в биотехнологиях. Установить годовую норму амортизации на основные фонды этой группы на уровне 50%.

6. В отдельную группу для целей налогообложения необходимо выделить и сельскохозяйственную технику, установив для нее нормы амортизации на уровне не ниже, чем для компьютерной техники.

7. Необходимо сблизить налоговый и бухгалтерский учет в части начисления амортизации. Таким образом, амортизационная политика на современном этапе влияет практически на все сферы деятельности предприятий - от обеспечения конкурентоспособности, налогового планирования, до формирования финансовых результатов и собственных финансовых ресурсов.

На основании проведенного анализа, разработаны следующие рекомендации для оптимизации амортизационной политики:

1. На предприятии планируются значительные капитальные вложения на покупку ОС, и учитывая, что нелинейная амортизация ОС выгоднее линейной, то предприятию имеет смысл перехода с 01.01.2019 г. на нелинейный метод амортизации.

В качестве отрицательных можно отметить два момента.

Во-первых, нелинейный метод начисления амортизации имеет ограничение в своем применении: он не может быть применен в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы. Но исследуемое предприятие не имеет на своем балансе основные средства, попадающие в 8-10 группы 2. Анализируя полученные расчеты всеми четырьмя способами начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета, с точки зрения экономии на налогообложении, наиболее эффективным является метод списания стоимости по сумме чисел лет СПИ.