Файл: Налоговый учет по акцизу (Понятие акцизов и их исчисление).pdf

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что необходимость повышения администрирования налогового учета по акцизу связана с тем, что произошли качественные изменения в порядке его взимания в условиях ведения самостоятельной системы налогового учета. То есть возникает насущная потребность своевременно отслеживать и правильно применять изменяющиеся и обновляющиеся нормы налогового администрирования.

Степень научной разработанности проблемы: изученный в работе Налоговый Кодекс Российской Федерации вносит значительные изменения в систему налогового учета, одними из ключевых моментов закона являются расширение возможностей налогового учета по акцизу, а также приведение в соответствие российских и зарубежных стандартов налогового учета акцизов.

Проблемы совершенствования акцизного налогообложения в настоящее время являются чрезвычайно актуальными. Акцизы по-прежнему остаются причинами дебатов в парламенте, широко обсуждаются в прессе, но, к сожалению, в отечественных научных журналах и публикациях этот вопрос обходится стороной. На данный момент существует лишь небольшое количество научных работ, подводящих теоретические основы для научно-обоснованного налогообложения. Очевидно, что такое положение дел приводит к противоречивому законодательству. Возможно, что это объясняется тем, что акцизы являются относительно новым явлением в отечественной экономике. В связи с этим, исследование основных направлений совершенствования акцизного налога в РФ и выработка решений по спорным вопросам с точки зрения как теоретических аспектов налогообложения и налогового администрирования, так и исследования и анализа мирового опыта, представляется весьма целесообразным.

Вместе с тем, многие теоретические и практические аспекты изучения экономического содержания акцизов, возможности использования альтернативных вариантов налогообложения товаров, включенных в настоящее время в перечень подакцизных мало изучены, в связи, с чем рекомендации современных экономистов по совершенствованию системы акцизного налогообложения подчас носят противоречивый и дискуссионный характер. Все это делает актуальной проблему изучения экономической обоснованности и эффективности применения действующего в РФ механизма акцизного налогообложения, его преимуществ и недостатков с целью выявления направлений его совершенствования.

Целью данной работы является изучение налогового учета по акцизу. Для достижения поставленной в работе цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить основы налогового учета по акцизу, сущность, роль и значимость акцизов, эволюцию акцизного налогообложения.

2. Рассмотреть возможности формирования акцизной системы налогообложения.

3. Определить формы и методы совершенствования налогового учета по акцизу.

Прикладная значимость работы заключена в том, что получения достоверной информации для выводов о результатах деятельности предприятия составляет постоянную озабоченность управленцев, поэтому задачей налогового учета акцизов предприятия является предоставление достоверных данных об отчислениях по акцизам. Обобщение накопившегося практического опыта, теоретических исследований в области налогового учета акцизов дает возможность проследить полную картину прибыли предприятия.

Предметом курсовой работы являются акцизы. Объектом исследования являются налоговый учет по акцизам.

1. Сущность акцизного налогообложения

1.1 Понятие акцизов и их исчисление

Налоги являются одним из главных инструментов государственного регулирования экономики, процессов производства, распределения и потребления. Такой налог как акциз, влияет на спрос и покупательную способность населения по отношению к тем товарам, на которые распространяется этот налог. По своему содержанию акцизы являются косвенными налогами.

Акциз представляет собой разновидность косвенных налогов на товары массового потребления, включается в цену продукта (или тарифы на услуги) и перекладывается в результате на конечного потребителя.^[1]

Акцизный налог употребляется в качестве одной из основных форм косвенного налогообложения в ряде государств, находящихся на различных этапах экономического развития. Основной причиной обширного распространения акцизного обложения с древних времен и до наших дней являются его ощутимые фискальные выгоды и высокая скорость их получения.^[2]

Термин «акциз», по мнению ряда исследователей, происходит от голландского «exijs» (от старофранцузского «accise»), означавшего «оценка для налогообложения». Также в специальной литературе бытует мнение, что слово «акциз» могло произойти от латинского «accidere», («вырезать», «отрезать»), что означало засечки на специальной палке, применявшейся для измерения количества напитка в сосуде в целях налогообложения.^[3]

Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, т. к. этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для его взимания.

Сущность и природа индивидуального акциза сходна с универсальным акцизом - налогом на добавленную стоимость, налогом с оборота, налогом с продаж. Отличительной же особенностью индивидуальных акцизов является то, что взимаются они лишь с определенных товаров.^[4]

Акцизный налог существует на базе фиксированной суммы на единицу продукции или в процентах от стоимости товара, эта мера дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы.

Еще в 1666 г. французский экономист Ф.Дэмэзон отмечал, что акциз «способен один принести казне столько же и даже больше, чем все другие налоги»^[5]

Система акцизного налогообложения, при которой ставки учреждали в процентах от цены продукции или ее себестоимости (так называемая адвалорная система), впервые в России была введена в 1992 г. В условиях высокой инфляции адвалорная акцизная система позволяла автоматически индексировать поступление налогов в бюджет при увеличении цен.^[6]

Однако данная система не лишена недостатков: производители и импортеры не редко занижали отпускную цену, что приводило к существенному недополучению налоговых поступлений в бюджет страны.

На сегодняшний день, удельный вес акцизного налога составляет значительную часть доходов государственного бюджета РФ. Существуют установленные выгоды от обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, с негативными побочными явлениями.^[7]

Так, налогообложение может частично препятствовать потреблению потенциально опасных товаров, таких как табачные изделия или алкоголь, а также, например, бензина и горючего, использование которых связанно с загрязнением атмосферы. Такие косвенные выгоды могут стать побочным результатом налога, но большинство акцизов вводится для получения налоговых поступлений в казну государства. ^[8]

Для достижения этой цели акцизы должны быть, во-первых, просты как в организации, так и в применении, что возможно за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров.

Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Некоторые страны имеют относительно открытые границы, и контрабанда может стать проблемой, если местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах.

В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости. Акциз должен взиматься либо в момент импорта, либо производства, отгрузки продукции.^[9]

1.2 Налоговая база подакцизных товаров

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок:

- как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;

- как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений НК, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

- как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки.^[10]

В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;^[11]

- как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки. ^[12]

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от хозяйственной ситуации и вида, установленных в отношении этих товаров налоговых ставок. Этот порядок представлен в Приложении 1.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу Центрального Банка РФ, действующему в день реализации подакцизных товаров. ^[13]

Исчисление суммы акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ) в зависимости от вида применяемой налоговой ставки представлена в Таблице 1.

Таблица 1

Исчисление суммы акциза по подакцизным товарам^[14]

Исследовав теоретические аспекты акцизного налога, приходим к выводу, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений в переходный период, акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе.

2. Реформирование системы акцизного налогообложения в РФ

2.1 Причины реформирования системы акцизного налогообложения

Сложившаяся сегодня в России система акцизного налогообложения характеризуется громоздкостью, является малопонятной для плательщиков акцизов, требует больших расходов по налоговому администрированию со стороны государства.^[15]