Файл: Налоговый учет по акцизу (Понятие акцизов и их исчисление).pdf

- уточнение действующего порядка освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции в части мер налогового контроля, применяемых в случае неисполнения налогоплательщиками, представившими в налоговые органы банковские гарантии, обязательств по уплате акциза;

- порядок исчисления и уплаты акциза на биоэтанол, используемый для производства моторного биотоплива, согласно которому реализация биоэтанола в данном случае должна осуществляться без акциза.^[38]

3.2 Итоги реализации федеральной налоговой политики в области акцизного налогообложения в 2011-2015 годах

Федеральная налоговая политика определяет приоритеты, методы и инструменты в области регулирования налогообложения на трехлетний период и реализуемые на федеральном уровне управления. Региональная налоговая политика формируется в развитие федеральной политики с учетом налогового потенциала и тенденций функционирования бюджетной системы рассматриваемого субъекта РФ. ^[39]

Одним из основных, достаточно важных направлений государственной налоговой политики является регулирование акцизного налогообложения.^[40]

Прежде всего, следует сказать, что в структуре акцизных поступлений в консолидированном бюджете РФ по товарам, произведенным на территории страны, как уже стало традиционно, лидирующие позиции занимают:

- акцизы на табачную продукцию (54,3%);

- акцизы на автомобильный бензин (13,6%);

- акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (17,3%).

На их долю в сумме, приходится, таким образом, свыше 84% (процентные соотношения приведены для истекшего года). В структуре акцизных поступлений в консолидированный бюджет РФ по товарам, ввезенным на территорию страны, также приоритетно выделяются акцизы по второй и третьей позициям (соответственно 7,8 и 39,2%), а также акцизы на легковые автомобили и мотоциклы (28,4%).^[41]

Полагаем, что рассмотренная структура акцизов в консолидированном бюджете РФ сформировалась во многом вследствие законодательных изменений. Эти законы четко обозначили ставки по акцизам на табачную и алкогольную продукцию. Изменения ставок коснулись и некоторых других подакцизных товаров, в частности, на нефтепродукты.

Проводя анализ общей структуры и динамики акцизов по подакцизным товарам, ввезенным на территорию РФ и поступивших в федеральный бюджет в 2011-2015 гг., нами установлено, что практически по всем видам акцизов наблюдается рост в анализируемом периоде, за исключением акцизов на автомобильный бензин, ввозимый на территорию Российской Федерации (снижение на 11,7%). При этом наиболее значимо, выросли акцизы на этиловый спирт из пищевого и непищевого сырья (в 2,2 раза). Также высокий темп роста наблюдается по акцизам на табачную продукцию, ввозимую на территорию РФ (172,7%) и акцизам на спиртосодержащую продукцию, ввозимую на территорию Российской Федерации (166,0%).^[42]

В структуре акцизов имеются определенные тенденции. Так, доля акцизов на спиртосодержащую продукцию, ввозимую на территорию Российской Федерации, хотя и медленно, но все, же повышается (с 0,95 до 1,16%). Вместе с тем, отчетливо видна тенденция к снижению акцизов на автомобили легковые и мотоциклы, ввозимые на территорию Российской Федерации (с 38,1% в 2011 г. до 28,4% в 2015 г.). Динамика поступлений по акцизам на товары, произведенным на территории РФ в целом характеризуется достаточно высоким темпом роста (198,9%). При этом, рост акцизов на автомобили легковые и мотоциклы составил 183,9%, а на табачную продукцию – 179,5%. Однако, по акцизам на спирт этиловый из всех видов сырья наблюдается резкое снижение по отношению к уровню 2011 г. (на 60,5%). Отрицательные результаты по акцизам на спиртосодержащую продукцию обусловлены использованием, так называемой спиртосодержащей схемы.^[43]

Суть заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно- технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не спирт этиловый, как это предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию.

При этом ст. 200 НК РФ установлено, что плательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. То есть неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам (возмещению из бюджета). ^[44]

Как свидетельствуют результаты проверок, проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась (то есть эта продукция находилась в нелегальном обороте). ^[45]

Ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов увеличены в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 30%, а на слабоалкогольную продукцию - на 42%. Достаточно действенными являются меры федеральной налоговой политики в части регулирования ставок акцизов на нефтепродукты. В настоящее время ставки акциза на нефтепродукты дифференцированы по принципу снижения ставок акциза по мере повышения класса автомобильного бензина и дизельного топлива. При этом, еще в 2010 г. предусматривалось повышение ставок акциза на все классы автомобильного бензина и дизельного топлива путем поэтапного ежегодного увеличения таких ставок с 2013-го по 2015 г. в целях формирования доходов Федерального дорожного фонда и дорожных фондов субъектов Российской Федерации.^[46]

В то же время в 2011 г. в целях стимулирования производства высококачественных моторных топлив было принято решение о снижении размера ставок акциза на автомобильный бензин и дизельное топливо 4-го и 5- го классов. Такое решение оказало стимулирующее воздействие на улучшение структуры производства указанных нефтепродуктов и увеличению удельного веса автомобильного бензина и дизельного топлива 4-го и 5-го классов в общем объеме производства соответствующих топлив в Российской Федерации.^[47]

В завершение скажем, что меры по борьбе с курением приняты не столь радикальные и на 2015 г. ставки акцизов сохранены в размерах, установленных законом. Очевидно, что налоговая политика должна согласовываться с государственной программой в отношении снижения доступности алкогольной и табачной продукции для населения путем увеличения акцизов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая политика государства предполагает использование возможностей правительства взимать налоги и расходовать средства государственного бюджета для регулирования уровня деловой активности, решения различных социальных задач. Основными инструментами налоговой политики государства являются изменение налоговых ставок и их дифференциация, коррективы в формировании базы налогообложения, установление перечня и видов налогов, введение (или отмена) налоговых льгот, преференций и т.д.

Фактически, акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы - тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса.

В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия. Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Предполагается рассмотреть вопрос о целесообразности введения авансового платежа акциза на алкогольную продукцию (или освобождения от уплаты указанного платежа в случае представления налогоплательщиком в налоговый орган банковской гарантии об уплате акциза) при выдаче специальных марок производителям алкогольной продукции.

Совершенствование налогового учета по акцизу является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.

Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения государственного бюджета;

Основными принципами реформирования акцизного налогообложения является установление таких правил их уплаты, которые бы в максимальной степени ограничило возможность ухода от налогообложения.

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31
2. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов URL: http://minfin.ru/ru/document/?id_4=62450
3. Аксенов С. Налоги и налогообложение: учебник / С. Аксенов. - Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. - 356 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf
4. Владимирова Н. П. Налоги и налогообложение. / Н. П. Владимирова - М.: КНОРУС., 2010. - 365 с.
5. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. / Л. В. Дуканич - Ростов на Дону: Феникс, 2011. - 635 с.
6. Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. - 261 с.
7. Киперман Г. Я. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. / Г. Я. Киперман - М.: АЙТОЛАН, 2011. - 156 с.
8. Лешина Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е. А. Лешина. - Ульяновск: УлГТУ, 2009. - 143 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf
9. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf
10. Недерица А. Д. Налогообложение: Курс лекций / А. Д. Недерица. - Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 216 с.
11. Парыгина В. А. Налоги и налогообложение в России. / В. А. Парыгина - М.: Эксмо, 2010. - 356 с.
12. Пепеляев С. Г. Налоговое право. / С. Г. Пепеляев - М.: Юристъ, 2012. - 111 с.
13. Перов А. В. Налоги и налогообложение. / А. В. Перов - М.: Юрайт-М, 2013. - 134 с.
14. Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. - 231 с.
15. Смагина М. Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. - 80 с.
16. Черник Д. Г. Основы налоговой системы. / Д. Г. Черник - М.: Финансы, 2010. - 162 с.
17. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. / Т. Ф. Юткина - М.: Инфра-М, 2010. - 169 с.

Приложение 1

Налоговая база в зависимости от хозяйственной ситуации и вида

1. Владимирова Н. П. Налоги и налогообложение. / Н. П. Владимирова - М.: КНОРУС., 2010. - 65 с. ↑

2. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. / Л. В. Дуканич - Ростов на Дону: Феникс, 2011. - 125 с. ↑

3. Лешина Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е. А. Лешина. - Ульяновск: УлГТУ, 2009. - 143 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

4. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

5. Лешина Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е. А. Лешина. - Ульяновск: УлГТУ, 2009. - 143 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

6. Киперман Г. Я. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. / Г. Я. Киперман - М.: АЙТОЛАН, 2011. - 76 с. ↑

7. Киперман Г. Я. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. / Г. Я. Киперман - М.: АЙТОЛАН, 2011. - 86 с ↑

8. Парыгина В. А. Налоги и налогообложение в России. / В. А. Парыгина - М.: Эксмо, 2010. - 98 с. ↑

9. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

10. Недерица А. Д. Налогообложение: Курс лекций / А. Д. Недерица. - Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 87 с. ↑

11. Перов А. В. Налоги и налогообложение. / А. В. Перов - М.: Юрайт-М, 2013. - 63 с. ↑

12. Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. - 71 с. ↑

13. Смагина М. Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. - 39 с ↑

14. Недерица А. Д. Налогообложение: Курс лекций / А. Д. Недерица. - Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 89 с. ↑

15. Черник Д. Г. Основы налоговой системы. / Д. Г. Черник - М.: Финансы, 2010. - 92 с. ↑

16. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. / Т. Ф. Юткина - М.: Инфра-М, 2010. - 90 с. ↑

17. Пепеляев С. Г. Налоговое право. / С. Г. Пепеляев - М.: Юристъ, 2012. - 51 с. ↑

18. Недерица А. Д. Налогообложение: Курс лекций / А. Д. Недерица. - Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 83 с. ↑

19. Владимирова Н. П. Налоги и налогообложение. / Н. П. Владимирова - М.: КНОРУС., 2010. - 69 с. ↑

20. Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Е. Г. Евстигнеев - СПб.: Питер, 2010. - 57 с. ↑

21. Киперман Г. Я. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. / Г. Я. Киперман - М.: АЙТОЛАН, 2011. - 66 с. ↑

22. Парыгина В. А. Налоги и налогообложение в России. / В. А. Парыгина - М.: Эксмо, 2010. - 74 с ↑

23. Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. - 29 с. ↑

24. Парыгина В. А. Налоги и налогообложение в России. / В. А. Парыгина - М.: Эксмо, 2010. - 93 с ↑

25. Аксенов С. Налоги и налогообложение: учебник / С. Аксенов. - Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. - 356 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

26. Пепеляев С. Г. Налоговое право. / С. Г. Пепеляев - М.: Юристъ, 2012. - 51 с. ↑

27. Лешина Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е. А. Лешина. - Ульяновск: УлГТУ, 2009. - 143 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

28. Недерица А. Д. Налогообложение: Курс лекций / А. Д. Недерица. - Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 56 с. ↑

29. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов URL: http://minfin.ru/ru/document/?id_4=62450 ↑

30. Владимирова Н. П. Налоги и налогообложение. / Н. П. Владимирова - М.: КНОРУС., 2010. - 69 с. ↑

31. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. / Л. В. Дуканич - Ростов на Дону: Феникс, 2011. - 65 с. ↑

32. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов URL: http://minfin.ru/ru/document/?id_4=62450 ↑

33. Аксенов С. Налоги и налогообложение: учебник / С. Аксенов. - Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. - 356 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

34. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. / Т. Ф. Юткина - М.: Инфра-М, 2010. - 78 с. ↑

35. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов URL: http://minfin.ru/ru/document/?id_4=62450 ↑

36. Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. - 76 с. ↑

37. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

38. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

39. Парыгина В. А. Налоги и налогообложение в России. / В. А. Парыгина - М.: Эксмо, 2010. - 71 с. ↑

40. Пепеляев С. Г. Налоговое право. / С. Г. Пепеляев - М.: Юристъ, 2012. - 54 с ↑

41. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

42. Лешина Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е. А. Лешина. - Ульяновск: УлГТУ, 2009. - 143 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

43. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf ↑

44. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31 ↑

45. Лешина Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е. А. Лешина. - Ульяновск: УлГТУ, 2009. - 143 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑

46. Аксенов С. Налоги и налогообложение: учебник / С. Аксенов. - Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. - 356 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf ↑

47. Лешина Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / Е. А. Лешина. - Ульяновск: УлГТУ, 2009. - 143 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf ↑