Файл: Налог на добавленную стоимость(Экономическая природа НДС).pdf

НДС по предоплате начисляется по расчетной ставке (18/118 или 10/110), причем ставка 10/110 применяется в тех случаях, когда предоплата поступает за товары, налогообложение которых в момент отгрузки производится по ставке 10%.

Но наименее поддающимся планированию, пожалуй, следует признать НДС, исчисляемый с сумм, увеличивающих налоговую базу согласно п. 1 ст. 162 НК РФ.^[39] Указанная статья устанавливает перечень ситуаций, в которых полученные продавцом суммы денежных средств должны быть включены им в налоговую базу именно того налогового периода, в котором данные суммы были фактически получены.

Налоговая база по НДС увеличивается на полученные продавцом суммы только в том случае, если они связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг), то есть фактически являются частью выручки, полученной от продаж. ^[40]

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговую базу по НДС увеличивают денежные суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги):

в виде финансовой помощи;
на пополнение фондов специального назначения;
в счет увеличения доходов;
иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).^[41]

Налоговым Кодексом РФ предписано увеличивать базу на суммы полученных продавцом страховых выплат, но только по договорам страхования риска неисполнения покупателем договорных обязательств и при условии, что страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых является объектом налогообложения, страховые же выплаты, полученные налогоплательщиком по иным основаниям, например при наступлении страхового случая в результате аварии или хищения, в налоговую базу не включаются.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговую базу по НДС увеличивают денежные суммы в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, а также в виде процента по товарному кредиту.^[42]

Причем указанные суммы подлежат налогообложению только тогда, когда их размер превышает размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования, действовавшими в периодах, за которые производится такой расчет, и исчисляется налог только с суммы этого превышения.

2.3 Порядок исчисления и уплаты НДС

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов.^[43]

Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

Плательщиком НДС является предприятие, которое реализует продукцию за счет средств, полученных от покупателей. Для того, чтобы налогоплательщик, в случае ошибки, не заплатил НДС из своих средств важно правильное включение этого налога в цену.

Итак, для того чтобы подсчитать НДС необходимо:

Определить величину ставки НДС. Эту информацию можно обнаружить в вышеуказанном кодексе. Самые распространённые: 0%, 10% или 18%.
Рассчитать сумму налоговой базы. Эта процедура производится на основании положений статьи 154 НК РФ. Данная сумма равняется стоимости реализованных товаров с учётом акцизов. Дата расчёта – день перечисления аванса за услуги, день фактического получения оплаты за товар или день отгрузки товара.

Условно формула для расчёта НДС выглядит так:

налоговая база × расчётная ставка

Полученную величину обязательно вписывают в счёт-фактуру, выдаваемый покупателю или заказчику. Если товар реализован в иностранной валюте, при расчёте нужно вычесть рублёвый эквивалент данной стоимости по курсу НБ, поскольку НДС может начисляться лишь в рублях.

Если нужно выделить НДС, то сумма делится на 1+НДС/100.

То есть, если сумма 1000 рублей:

1000 / (1+18/100) = 1000/1,18 = 847,457

Далее из полученного числа вычитают исходную сумму:

847,457 – 1000 = -152,542.

Поскольку НДС положительное число, то указанный результат умножается на -1. Получаем НДС = 152,54 (округлили до копеек).

Если нужно начислить НДС, то используется простая формула - сумма умножается на 1,хх (где хх -ставка НДС), например, на 1000 рублей при налоге в 18%:

1000 × 1,18 (если НДС 18%) = 1180 (сумма с учётом НДС)

Либо

Умножить сумму на 0.18 и получится сумму НДС,

1000 * 0,18 = 180 рублей (сумма НДС)

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.^[44]

Сначала предприниматель должен определить, какую сумму налога он должен начислить к уплате в бюджет - от реализации или как налоговый агент.

Затем он должен подсчитать, какую сумму входного НДС в данном налоговом периоде он имеет право предъявить к вычету из бюджета.

Наконец, получившиеся результаты сравниваются между собой.

Если начисленная сумма превышает сумму к возмещению, то разницу предприниматель обязан перечислить в бюджет.

Если сумма к возмещению превышает начисленную сумму, то тогда уже бюджет становится должен предпринимателю. Эту сумму налоговики должны или вернуть предпринимателю на его расчетный счет, или зачесть в счет имеющихся долгов, или зачесть в счет будущих платежей.
Правила возмещения налога прописаны в статье 176 НК РФ.^[45]

Уплата налога производится не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчетным периодом.^[46]

В сроки, предусмотренные для уплаты налога, налогоплательщик подает в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию независимо от того, возникло в этом периоде налоговое обязательство или нет.^[47]

Налоговый орган вправе давать распоряжения о начислении налога в случае, если размер налога, указанного в декларации, меньше размера, что следует из представленных расчетов, при этом дополнительная сумма налога, начисленная налоговым органом, подлежит внесению в бюджет в сроки, указанные в распоряжении налогового органа, но не позднее 10 календарных дней с даты выписки такого распоряжения.

Суммы налога на добавленную стоимость зачисляются в государственный бюджет и используются в первую очередь для бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость и формирования бюджетных сумм, направляемых в качестве субвенций местным бюджетам.

Суммы налога, уплаченные физическими лицами в составе цены приобретения товаров (работ, услуг), вывозимых (экспортируемых) такими физическими лицами в пределах неторгового (туристического) оборота, бюджетному возмещению не подлежат.^[48]

В течение календарного года разрешается замена квартального налогового периода на месячный с начала любого квартала текущего года. Заявление о такой замене предоставляется налогоплательщиком в налоговый орган за один месяц до начала квартала. Обратные изменения в одном календарном году не разрешаются.

Налогоплательщик, который также осуществляет вывозные (экспортные) операции по продаже товаров (работ, услуг) может получить бюджетное возмещение части налогового кредита по итогам результатов деятельности первого месяца квартала и двух первых месяцев квартала.

Бюджетному возмещению подлежит процент налогового кредита расчетного периода, равного проценту экспортных объемов продажи товаров (работ, услуг) в общем объеме налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) расчетного периода.

Итак, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг и передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг и имущественных прав. В соответствии с НК в РФ применяются такие налоговые ставки, как 0%, 10% и 18%.

Уплата НДС на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, за истекший налоговый период равными долями не позднее 20 числа каждого из 3 месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость – это самый сложный для понимания, расчета и уплаты налог, хотя если не вникать глубоко в его суть, он покажется не очень обременительным для бизнесмена, т.к. является косвенным налогом. Косвенный налог, в отличие от прямого, переносится на конечного потребителя.

Каждый из нас может увидеть в чеке из магазина общую сумму покупки и сумму НДС, и именно мы, как потребители, в итоге и платим этот налог. Кроме НДС, косвенными налогами являются акцизы и таможенные пошлины.

Объектами налогообложения НДС являются:

реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;

ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.

Не облагаются НДС товары и услуги, перечисленные в статье 149 НК РФ. Среди них есть социально значимые, такие как: реализация некоторых медицинских товаров и услуг; услуги по уходу за больными и детьми; реализация предметов религиозного назначения; услуги по перевозке пассажиров; образовательные услуги и т.д.

Кроме того, это услуги на рынке ценных бумаг; банковские операции; услуги страховщиков; адвокатские услуги; реализация жилых домов и помещений; коммунальные услуги.

Налоговая ставка НДС может быть равна 0%, 10% и 18%. Есть еще понятие «расчетных ставок», равных 10/110 или 18/118. Их используют при операциях, указанных в пункте 4 статьи 164 НК РФ, например, при получении предоплаты за товары, работы, услуги. Все ситуации, при которых применяются определенные налоговые ставки, приводятся в статье 164 НК РФ.

Статья 163 Налогового Кодекса РФ определяет, что налоговую базу по НДС необходимо определять по итогам каждого налогового периода – квартала. В нее включаются операции, признаваемые объектом налогообложения НДС, у которых момент определения налоговой базы попадает на соответствующий квартал.

НК РФ установлено несколько ставок по НДС. Налоговая база считается отдельно по каждой группе операций, облагаемых по одной ставке.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http:// ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 19.03.16)
Аристархова, М.К.Теория и практика налогообложения / М.К. Аристархова, О.К. Зуева, М.С. Зуева. – М.: Машиностроение, 2012. - 298 с.
Владимирова Н. П. Налоги и налогообложение. / Н. П. Владимирова - М.: КНОРУС., 2010. - 365 с.
Гартвич А. Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления / А. Гартвич. – СПб., 2014. – 61 с. URL: http: // www.litres.ru/static/trials/08/48/13/08481379.a4.pdf (дата обращения: 19.03.16)
Кузьмина О. А. Кику Н. Г. Курс лекций по дисциплине «Основы налогообложения» Кузьмина О. А. Кику Н. Г. Кишинев, Молд. Экономическая Академия, 2012. – 269 с.
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ, 2012. – 422с.
Малис Н.И. Налоговая политика государства / Н.И. Малис. – М.:Юрайт, 2014. – 388с.
Маршавина Л.Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. - М. : Издательство Юрайт, 2014. — 503 с
Недерица А., Присакар Т. Особенности организации финансового управления и бухгалтерского учета в некоммерческих организациях / Д. Недерица, Т. Присакар. – Кишинев: Изд-во USAID, 2013 – 415 с.
Яковлева Е.А., Козловская Э.А. Курс лекций по дисциплине «Налоги и Налогообложение» / Е.А. Яковлева, Э.А. Козловская. – СПб. Издательство Политехнического университета. – 2013. – 102 с.