Файл: Налог на добавленную стоимость(Экономическая природа НДС).pdf

Смысл этого механизма состоит в том, чтобы переложить налог на конечного потребителя. Последний выплачивает этот налог в форме части конечной продажной цены товара или услуги и не имеет возможности компенсировать его.

1.3 Плательщики и объект налогообложения НДС

Налогоплательщик это лиц, осуществляющее хозяйственную деятельность и добровольно регистрирующееся в качестве плательщиков НДС.^[17]

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. ^[18]

Налогоплательщиками подлежат обязательной регистрации как плательщики этого налога.^[19]

Лицом, ответственным за начисление и уплату налога в случае поставки услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков, если место поставки услуг находится на таможенной территории РФ, является получатель услуг.

Если лица, не зарегистрированные как плательщики налога, ввозят товары на таможенную территорию страны в объемах, подлежащих налогообложению, такие лица платят налог при таможенном оформлении товаров без регистрации как плательщики НДС.

Любое лицо, которое подлежит обязательной регистрации или приняло решение о добровольной регистрации в качестве плательщика налога, подает в орган Федеральной налоговой службы по своему местонахождению регистрационное заявление.

Заявление о регистрации подается лично физическим лицом или непосредственно руководителем или представителем юридического лица.^[20]

При регистрации плательщика НДС обязательно проверяются его регистрационные данные.

Любое лицо, которое подлежит обязательной регистрации и не представила вовремя в орган ФНС регистрационное заявление, несет ответственность за неначисления или неуплату НДС на уровне зарегистрированного плательщика, однако без права начисления налогового кредита и получение бюджетного возмещения. ^[21]

В случае добровольной регистрации лица как плательщика НДС регистрационное заявление подается в налоговый орган не позднее, чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками налога.^[22]

В случае добровольной регистрации в заявлении можно отметить желаемый день регистрации плательщиком НДС (первое число календарного месяца), с которого заявитель будет считаться плательщиком налога и иметь право выписывать налоговые накладные.^[23]

Лица, которые переходят с упрощенной на общую систему налогообложения, подают регистрационное заявление одновременно с подачей заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения.^[24]

Датой перехода указанных лиц на общую систему является дата их регистрации в качестве плательщиков НДС.

В случае отсутствия оснований для отказа в регистрации плательщика НДС, налоговый орган обязан выдать заявителю свидетельство о регистрации не позднее следующего рабочего дня после желаемого дня регистрации или в течение 5 рабочих дней с даты поступления регистрационного заявления.

Плательщику НДС присваивается индивидуальный налоговый номер, который используется для уплаты налога.

Оригинал свидетельства о регистрации плательщика НДС должен храниться плательщиком, а копии свидетельства, достоверность которых засвидетельствована органом ФНС, размещаться в обозримых местах в помещении налогоплательщика и во всех его филиалах, представительствах.

Центральный орган ФНС России ведет реестр плательщиков НДС, в котором содержится информация о лицах, зарегистрированных как плательщики налога.

Регистрация действует до даты аннулирования регистрации плательщика налога, которая проводится путем исключения из реестра плательщиков НДС.

Плательщик НДС при заполнении налоговой декларации за отчетный период обязательно указывает объем операций, не являющихся объектом налогообложения (при их наличии).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.^[25]

Учитывая вышесказанное можно отметить, что налог на добавочную стоимость является неотъемлемой частью хозяйства государства как исторической формы удовлетворения коллективных потребностей. НДС выступает важнейшим источником формирования доходов государства. Налог на добавленную стоимость уплачивается в Государственный бюджет на каждом этапе производства товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Плательщиками НДС являются как резиденты так и нерезиденты; физические и юридические лица; то есть - это все юридические лица и граждане, осуществляющие от своего имени производственную и иную предпринимательскую деятельность на территории РФ, независимо от форм собственности и хозяйствования.

2 Понятие налоговой ставки и налоговой базы НДС

2.1 Налоговые ставки НДС

Налоговая ставка это величина налога на единицу обложения: денежную единицу дохода, единицу земельной площади, измерения товара и т.д. Налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, обычно называется налоговой квотой.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ применяются такие виды налоговых ставок, как – 0%, 10%, 18%.

Ставка в размере 0%.

В данном случае освобождения от НДС нет. Операция налогом облагается. Только ставка у нее - 0%. Если не обеспечивать условия, при которых эта ставка применяется, то ставка станет другой и придется платить налог. Такая ставка применяется в основном к экспортным операциям. А такие операции подвержены самому тщательному контролю со стороны таможенников и налоговиков.

Нулевая ставка НДС применяется при реализации товаров, работ и услуг, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ. Нулевая ставка применяется к каждой операции отдельно (п. 6 ст. 166 НК РФ). Это означает, что налоговую базу необходимо определять по каждой операции, облагаемой по данной ставке.^[26]

При получении аванса в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг. по ставке 0 процентов налогоплательщик не должен исчислять НДС.^[27]

Льготная ставка — в размере 10%.

Она применяется к ограниченному перечню товаров (ст. 164 НК РФ). В него входит большинство продовольственных товаров, большой перечень товаров для детей, периодические печатные издания, за исключением изданий рекламного и эротического характера, книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой и приличный перечень медицинских товаров.^[28]

Пониженная ставка НДС применяется при условии, что медицинские товары зарегистрированы в установленном порядке и на них оформлены регистрационные удостоверения.^[29]

Причем с 1 января 2014 года пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ содержит указание на то, что для применения ставки НДС 10% необходимо представить налоговому органу регистрационное удостоверение на медицинское изделие. До этого правомерность использования пониженной ставки налога при отсутствии регистрационного удостоверения вызывала споры.

Лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями, не подлежат государственной регистрации, поэтому для применения ставки НДС 10 процентов достаточно рецепта или требования медицинской организации

Основная налоговая ставка - 18%. Основная масса реализации проходит по этой ставке.

По ставке НДС 18 процентов облагаются услуги посредника. Данная ставка применяется к вознаграждению посредника даже в том случае, если он реализует товары комитента (принципала) по льготной.^[30]

Дело в том, что налогообложение услуг посредника не зависит от того, по какой ставке облагаются реализуемые им товары

Расчетная ставка - 10/110 и 18/118.

Расчетной ставка называется потому, что с ее помощью НДС не начисляется на стоимость товаров, работ или услуг, а извлекается из их стоимости, так как он в ней уже содержится.^[31]

На самом деле расчетная ставка встречается достаточно часто. Она применяется, когда налогоплательщик получает от кого-то аванс, закупает у граждан сельхозпродукцию, перепродает автомобили, является налоговым агентом по НДС, и во многих других случаях.

Если налогоплательщик реализует товары, работы или услуги, которые облагаются по разным налоговым ставкам, то он должен вести раздельный учет таких операций.^[32]

Налоговым кодексом РФ эта обязанность прямо не предусмотрена. При этом необходимость вести раздельный учет возникает из-за того, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ).^[33]

Кроме того, если организация реализует товары (работы, услуги) как по ставкам 18 и 10 процентов, так и по ставке 0 процентов (например, при экспорте), то непременным условием для вычета НДС является ведение раздельного учета:

• операций по реализации товаров по нулевой ставке (п. 6 ст. 166 НК РФ);
• сумм «входного»НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования в операциях по нулевой ставке.

Порядок ведения раздельного учета Налоговым Кодексом РФ не регламентирован. Поэтому организация сама разрабатывает его методику и закрепляет ее в учетной политике для целей налогообложения.^[34]

2.2 Определение налоговой базы

Для того, чтобы правильно исчислить сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, нужно правильно и своевременно определить налоговую базу.

Налоговой базой согласно п. 1 ст. 53 НК РФ называют стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, каковым в целях обложения НДС является передача права собственности на товары, либо передача результатов работ, либо оказание услуг на возмездной и безвозмездной основе на территории РФ.^[35]

При определении налоговой базы выручка, полученная от реализации товаров, работ, услуг, определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах облагаемых по одинаковой налоговой ставке.^[36]

В общем случае базой для исчисления НДС будет являться договорная цена реализуемого товара, работы, услуги с учетом акциза для подакцизных товаров без включения в нее налога, то есть НДС начисляется сверх цены продаваемого товара, за исключением товаров, учитываемых у продавца по стоимости, включающей уплаченный налог в таких случаях налоговой базой действительно признается наценка - разница между продажной ценой и ценой приобретения.

Кроме того, при планировании расходов на уплату НДС нужно помнить, что суммы предварительной оплаты, поступающей организации в счет будущих поставок товара, также подлежат обложению налогом.

Если организация работает на условиях предоплаты, базу по НДС она будет определять дважды: на момент получения аванса и на момент отгрузки товара.^[37]

Налоговая база НДС исчисляется:

• при применении одинаковой ставки - суммарно по всем видам операций;
• при применении различных ставок - отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг). ^[38]

При формировании налоговой базы следует придерживаться определенных принципов. (Рисунок 1)

Основные принципы формирования налоговой базы