Файл: Основные теоретикометодические аспекты начисления и учета амортизации основных средств 5.docx

СОДЕРЖАНИЕ

Введение
Темой данной курсовой работы является способы начисления амортизации основных средств. Тема курсовой работы выбрана неслучайно. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.  

По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. Сумма амортизационных отчислений начисляется по различным способам. Существует четыре способа начисления амортизации в бухгалтерском учете и два способа - для целей налогообложения прибыли. Решить какой из них закрепить в учетной политике организации и использовать в работе - не простая задача. Для этого нужно знать: в чем заключается каждый способ, чем один способ отличается от другого, какое значение каждый способ имеет в финансовых результатах деятельности организации и как он влияет на формирование налогооблагаемой базы.

Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

---

Все выше сказанное подтверждает актуальность выбранной темы.

Курсовая работа имеет цель изучить способы начисления амортизации основных средств.

Принимая все вышеизложенное во внимание, сформулируем задачи данной курсовой работы.

1. Рассмотреть способы начисления для целей налогообложения прибыли;

2. Изучить способы списания стоимости пропорционально объему продукции;

3. Ознакомиться со способами начисления амортизации в бухгалтерском учете;

4. Дать краткую характеристику ООО "Универсалсервис";

5. Проанализировать структуру и состав основных средств ООО "Универсалсервис";

6. Проанализировать износа основных средств ООО "Универсалсервис";

7. Провести сравнительный анализ методов начисления амортизации основных средств ООО "Универсалсервис".

Объект исследования – основные фонды ООО "Универсалсервис".

Предмет исследования – начисление амортизации основных средств предприятия.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6\01 государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций, а также монографии, статьи ведущих российских экономистов, учебники и практические пособия по бухгалтерскому и налоговому  учету основных средств организации. 

Структура работы. Работа состоит из введения, двух глав, включающих в себя семь параграфов, заключения и списка используемых источников и литературы.

Глава 1. Основные теоретико-методические аспекты начисления и учета амортизации основных средств

1.1. Способы начисления для целей налогообложения прибыли

Все знают, что в бух­гал­тер­ском учете, а также для целей ис­чис­ле­ния на­ло­га на при­быль сто­и­мость ос­нов­ных средств пе­ре­но­сит­ся на рас­хо­ды (се­бе­сто­и­мость) не еди­но­вре­мен­но, а через амор­ти­за­цию (п. 27 ФСБУ 6/2020; ст. 259 НК РФ). По­смот­рим, как те­перь на­чис­лять амор­ти­за­цию в бух­гал­тер­ском и на­ло­го­вом уче­тах, в чем от­ли­чие между ними.

---

Бухгалтерский учет: по всем ли ОС начислять амортизацию

Не нужно на­чис­лять амор­ти­за­цию по сле­ду­ю­щим видам ос­нов­ных средств (п. 28 ФСБУ 6/2020) [14, с.280]:

• 
  ин­ве­сти­ци­он­ная недви­жи­мость. Она учи­ты­ва­ет­ся по пе­ре­оце­нен­ной сто­и­мо­сти;
  
• 
  ос­нов­ные сред­ства с неиз­мен­ны­ми по­тре­би­тель­ски­ми свой­ства­ми. Это зе­мель­ные участ­ки, объ­ек­ты при­ро­до­поль­зо­ва­ния, такие как вод­ные объ­ек­ты, недра, му­зей­ные пред­ме­ты и кол­лек­ции;
  
• 
  за­кон­сер­ви­ро­ван­ные и не ис­поль­зу­е­мые в де­я­тель­но­сти ор­га­ни­за­ции ОС, пред­на­зна­чен­ные для ре­а­ли­за­ции за­ко­но­да­тель­ства о мо­би­ли­за­ци­он­ной под­го­тов­ке и мо­би­ли­за­ции.
  

А вот по всем осталь­ным ОС, даже если они вре­мен­но не ис­поль­зу­ют­ся или в ор­га­ни­за­ции объ­яв­лен про­стой, нужно на­чис­лять амор­ти­за­цию в обыч­ном по­ряд­ке (кроме слу­чая, когда лик­ви­да­ци­он­ная сто­и­мость ОС ста­но­вит­ся рав­ной или пре­вы­ша­ет его ба­лан­со­вую сто­и­мость) (п. 30 ФСБУ 6/2020). Про­сто по ним нужно уста­но­вить такой СПИ, ко­то­рый учи­ты­ва­ет их вре­мен­ное на­хож­де­ние в за­па­се.

Также амор­ти­за­ция долж­на на­чис­лять­ся вне за­ви­си­мо­сти от ре­зуль­та­тов де­я­тель­но­сти ор­га­ни­за­ции (п. 29 ФСБУ 6/2020). То есть даже если по ито­гам от­чет­но­го пе­ри­о­да ор­га­ни­за­ция по­лу­чи­ла убы­ток, ко­то­рый будет еще боль­ше из-за на­чис­ле­ния амор­ти­за­ции, это не яв­ля­ет­ся ос­но­ва­ни­ем для нена­чис­ле­ния амор­ти­за­ции.

Ос­нов­ное пра­ви­ло при на­чис­ле­нии амор­ти­за­ции в буху­че­те такое: амор­ти­за­ция на­чис­ля­ет­ся так, чтобы к концу срока по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния ба­лан­со­вая сто­и­мость стала равна лик­ви­да­ци­он­ной сто­и­мо­сти (п. 32 ФСБУ 6/2020). Иными сло­ва­ми, раз­ни­цу между пер­во­на­чаль­ной и лик­ви­да­ци­он­ной сто­и­мо­стью объ­ек­та нужно рас­пре­де­лить на весь срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния. Если же впо­след­ствии лик­ви­да­ци­он­ная сто­и­мость будет пе­ре­смот­ре­на, и она ста­нет мень­ше ба­лан­со­вой сто­и­мо­сти, то можно будет воз­об­но­вить на­чис­ле­ние амор­ти­за­ции.

Ба­лан­со­вая сто­и­мость опре­де­ля­ет­ся по фор­му­ле (п. 25 ФСБУ 6/2020) [7, с.215]:

 

Ба­лан­со­вая сто­и­мость = Пер­во­на­чаль­ная сто­и­мость объ­ек­та – Сумма амор­ти­за­ции – Обес­це­не­ние

 

Амор­ти­за­ция от­ра­жа­ет­ся в буху­че­те от­дель­но от пер­во­на­чаль­ной сто­и­мо­сти объ­ек­та и не из­ме­ня­ет ее (

---

п. 39 ФСБУ 6/2020). Пе­ре­ве­дем это на язык бух­гал­тер­ских про­во­док: амор­ти­за­ция от­ра­жа­ет­ся на счете 02, а пер­во­на­чаль­ная сто­и­мость – на счете 01 в те­че­ние всего срока по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния объ­ек­та. Сумма на­чис­лен­ной амор­ти­за­ции вклю­ча­ет­ся в сто­и­мость неза­вер­шен­но­го про­из­вод­ства (счет 20), в сто­и­мость вне­обо­рот­но­го ак­ти­ва (счет 08), в про­чие рас­хо­ды (счет 91) и т.д.

Амор­ти­за­ция по объ­ек­ту ОС на­чис­ля­ет­ся до тех пор, пока ба­лан­со­вая сто­и­мость не ста­нет равна лик­ви­да­ци­он­ной сто­и­мо­сти [23, с.512].

Лик­ви­да­ци­он­ная сто­и­мость – это ве­ли­чи­на, ко­то­рую ор­га­ни­за­ция может по­лу­чить в ре­зуль­та­те вы­бы­тия объ­ек­та (вклю­чая сто­и­мость ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей, оста­ю­щих­ся от вы­бы­тия) после вы­че­та пред­по­ла­га­е­мых за­трат на вы­бы­тие. При этом лик­ви­да­ци­он­ная сто­и­мость оце­ни­ва­ет­ся на конец срока по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния и при­ни­ма­ет­ся во вни­ма­ние со­сто­я­ние объ­ек­та, ха­рак­тер­ное для конца СПИ (п. 30 ФСБУ 6/2020).

В опре­де­лён­ных си­ту­а­ци­ях лик­ви­да­ци­он­ную сто­и­мость можно при­нять рав­ной 0 (п. 31 ФСБУ 6/2020) [16, с.22]:

• 
  если не ожи­да­ют­ся по­ступ­ле­ния от вы­бы­тия объ­ек­та ОС в конце срока ис­поль­зо­ва­ния. В том числе не пла­ни­ру­ет­ся, что можно будет что-то вы­ру­чить от про­да­жи ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей, оста­ю­щих­ся от вы­бы­тия;
  
• 
  если ожи­да­е­мая к по­ступ­ле­нию сумма от вы­бы­тия ОС не яв­ля­ет­ся су­ще­ствен­ной;
  
• 
  если невоз­мож­но опре­де­лить, какая сумма будет по­лу­че­на в конце СПИ объ­ек­та.
  

Начало начисления и прекращение начисления амортизации ОС в бухучете

На­чис­ле­ние амор­ти­за­ции на­чи­на­ет­ся с даты при­зна­ния объ­ек­та в буху­че­те, а пре­кра­ща­ет­ся с мо­мен­та спи­са­ния объ­ек­та с учета. Дата при­зна­ния – это дата за­вер­ше­ния ка­пи­таль­ных сло­же­ний, свя­зан­ных с при­об­ре­те­ни­ем или со­зда­ни­ем объ­ек­та (п. 18 ФСБУ 26/2020). При­чем, если речь идет об объ­ек­те недви­жи­мо­сти, под­ле­жа­щем го­су­дар­ствен­ной ре­ги­стра­ции, то на­ли­чие го­сре­ги­стра­ции в общем слу­чае не вли­я­ет на дату на­ча­ла на­чис­ле­ния амор­ти­за­ции.

Но есть и аль­тер­на­тив­ный спо­соб. Можно на­чать на­чис­ле­ние амор­ти­за­ции с 1-го числа ме­ся­ца, сле­ду­ю­ще­го за ме­ся­цем при­зна­ния объ­ек­та, а пре­кра­тить на­чис­ле­ние амор­ти­за­ции с 

---

1-го числа ме­ся­ца, сле­ду­ю­ще­го за ме­ся­цем спи­са­ния объ­ек­та (п. 33 ФСБУ 6/2020) [19, с.118].

Ор­га­ни­за­ция долж­на за­кре­пить в учет­ной по­ли­ти­ке, какой ва­ри­ант на­чис­ле­ния амор­ти­за­ции она будет ис­поль­зо­вать.

Если ор­га­ни­за­ция может вы­брать ка­кой-то спо­соб учета из пред­ла­га­е­мых за­ко­но­да­тель­ством или впра­ве уста­но­вить свой спо­соб учета, то вы­бран­ный спо­соб надо за­фик­си­ро­вать в учёт­ной по­ли­ти­ке.

Учет начисленной амортизации в расходах для налога на прибыль

Амор­ти­за­ция ОС еже­ме­сяч­но вклю­ча­ет­ся в рас­хо­ды, свя­зан­ные с про­из­вод­ством и ре­а­ли­за­ци­ей (подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ). Если ос­нов­ное сред­ство участ­ву­ет в про­из­вод­стве, то амор­ти­за­ция по нему может вклю­чать­ся в пря­мые рас­хо­ды, и тогда сто­и­мость ОС пе­ре­но­сит­ся на рас­хо­ды по мере ре­а­ли­за­ции то­ва­ров, работ, услуг, в сто­и­мо­сти ко­то­рых учте­на амор­ти­за­ция (ст. 318 НК РФ).

---