Файл: Теоретические основы формирования регистров бухгалтерского учета.pdf

на сумму 90 руб. (16 010 руб. – 16 100 руб.).

Таким образом, в результате дополнительной проводки, выполненной красным сторно, стоимость поступивших и оприходованных на склад материалов, составит 16 010 руб.

Пример. На склад организации поступили и оприходованы по товарному чеку материалы в сумме 3 400 руб. с НДС, приобретенные подотчетным лицом. При заполнении регистров бухгалтерского учета стоимость поступивших материалов была отражена неверно. Выполним исправительные записи способом дополнительной проводки по операции оприходования материалов на склад организации.

1. Оприходованы на склад материалы, поступившие от подотчетных лиц:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3 400 руб.

2. Обнаружена ошибка в корреспонденции счетов по операции оприходования материалов на склад и выполнена исправительная запись красным сторно:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

на сумму 3400 руб.

а правильная корреспонденция счетов по операции оприходования на склад материалов, приобретенных подотчетным лицом:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

3 400 руб.

Дополнительные проводки, выполненные обычной или сторнировочной записями, используют не только для исправления ошибок в учетных регистрах, но и для доведения учетной стоимости объектов бухгалтерского учета до фактической себестоимости – материально- производственных запасов, готовой продукции, выпущенной из производства, продукции, работ, услуг, проданных покупателю и др.

2.3. Порядок исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности – более сложный и не менее важный аспект, который должен быть понятен бухгалтеру, для того чтобы адекватно применять те или иные корректировки в учете или отчетности. Это зависит от существенности ошибки и периода ее обнаружения.

Так, ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она была выявлена (п.5 ПБУ 22/2010). Если же ошибка выявлена после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности, то она исправляется по записям декабря отчетного года (п.6 ПБУ 22/2010). В этих случаях критерий существенности не важен ^[10].

Также возможен вариант обнаружения ошибки и после подписания бухгалтерской отчетности, тогда критерий существенности имеет значение. Исходя из пункта 3 ПБУ 22/2010, ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, поэтому данный момент необходимо закрепить в ее учетной политике^[11].

Таким образом, несущественные ошибки, найденные после подписания отчетности, исправляются в том периоде, когда их обнаружили. При этом прибыль или убыток, которые возникают из-за корректировок, отражают в прочих доходах или расходах текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010). Существенная ошибка, найденная после подписания отчетности, но до ее представления акционерам, участникам общества и т.п., исправляется декабрем того года, за который составлена отчетность (п.7 ПБУ 22/2010). Аналогичные действия применимы и к неутвержденной отчетности. Пересмотренная (исправленная) бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

Последний из возможных случаев – выявление ошибки после утверждения годовой отчетности. Согласно п. 9, 10 ПБУ 22/2010, такую ошибку можно исправить записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем периоде, причем корреспондирующим счетом в записях является счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Также необходимо провести ретроспективный пересчет текущей отчетности, то есть пересчет в ней сопоставимых показателей прошлых периодов таким образом, как если бы ошибки в этих периодах вовсе не было. При этом следует учесть тот факт, что корректировка уже утвержденной отчетности не допустима^[12] .

Чтобы обосновать все коррективы в учете, бухгалтер должен составить бухгалтерскую справку, в которой обязательно необходимо указать, в чем заключается ошибка, когда она возникла и какими проводками ее нужно исправить. При этом в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде: характер ошибки, сумму корректировки по каждой статье отчетности, сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию, сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Заключение

Методы исправления записей в учетных регистрах. Существует три метода исправления записей в учетных регистрах: корректурный; дополнительная проводка, красное сторно.

Данные учетных регистров согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» являются коммерческой тайной предприятия. Предприятиям рекомендовано применять в учете типовые формы бухгалтерских регистров. Например, кассовую книгу, журналы-ордера, ведомости учета имущества и обязательств при упрощенной системе ведения учета субъектами малого предпринимательства и т. п. При отсутствии типовых форм учетных регистров предприятие самостоятельно разрабатывает удобные в использовании формы.

На практике бухгалтерские проводки переносятся в Журнал регистрации хозяйственных операций. Это хронологический учетный регистр, т. е. все факты хозяйственной жизни регистрируются в журнале по мере их возникновения в хронологическом порядке. В журнале отражается номер хозяйственной операции по порядку, дата совершения, содержание хозяйственной операции, бухгалтерская проводка (корреспонденция счетов) и сумма.

Если существенная ошибка выявлена до даты утверждения от- четности, то в бухгалтерском учете она корректируется записями за декабрь отчетного года. Очевидно, такой порядок влечет изменение остатков по синтетическим и аналитическим счетам. Следовательно, годовую бухгалтерскую отчетность предстоит сформировать и подписать заново. В ПБУ 22/2010 такая отчетность именуется пересмотренной. Если в этой ситуации первоначальный вариант годовой отчетности представлялся каким-либо пользователям, включая собственников, то он подлежит замене на пересмотренный вариант.

Если же существенная ошибка выявлена после утверждения годовой отчетности, то эта отчетность пересмотру, замене и повторному представлению пользователям уже не подлежит. Но в отчетности за текущий год следует произвести пересчет сравнительных показателей предшествующих периодов. Пересчет осуществляется ретроспективно — путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка никогда не была допущена.

Список использованных источников

1. Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ 2015) [Электронный ресурс]: (с изм. и доп.) // Гарант: [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2015]. – Режим доступа: http: // www.base garant. ru/ 12125267
2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (НК РФ) [Электронный ресурс]: (с изм. и доп.) // Гарант: [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2015]. – Режим доступа: http: // www. Base garant.ru/ law/ 10900200
3. Федеральный закон от 6.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.12.2013 №425-ФЗ) // URL:// http://www.minfin.ru
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
5. Приказ Минфина РФ от 28.06.2010г. № 63н Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010): (в ред. от 06.04.2015) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://base.garant.ru/12177751
6. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (с изм. и доп.).
7. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н О формах бухгалтерской отчетности организаций // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2010. 30 авг. (№ 35).
8. Полковский А.Л Теория бухгалтерского учета. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. – 272 с.
9. Чувикова В.В., Иззука Т.Б. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. – 248 с.
10. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://ic-iskra.ru/news/1332

1. Чувикова В.В., Иззука Т.Б. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. – 248 с. ↑

2. Полковский А.Л Теория бухгалтерского учета. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. – 272 с. ↑

3. Федеральный закон от 6.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.12.2013 №425-ФЗ) // URL:// http://www.minfin.ru ↑

4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» ↑

5. Федеральный закон от 6.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.12.2013 №425-ФЗ) // URL:// http://www.minfin.ru ↑

6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» ↑

7. Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ 2015) [Электронный ресурс]: (с изм. и доп.) // Гарант: [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2015]. – Режим доступа: http: // www.base garant. ru/ 12125267 ↑

8. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (НК РФ) [Электрон- ный ресурс]: (с изм. и доп.) // Гарант: [сайт информ.-правовой компании]. – [М., 2015]. – Режим доступа: http: // www. Base garant.ru/ law/ 10900200 ↑

9. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://ic-iskra.ru/news/1332 ↑

10. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010): утв. приказом Минфина РФ от 28.06.2010г. № 63н (в ред. от 06.04.2015) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://base.garant.ru/12177751 ↑

11. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010): утв. приказом Минфина РФ от 28.06.2010г. № 63н (в ред. от 06.04.2015) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://base.garant.ru/12177751 ↑

12. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010): утв. приказом Минфина РФ от 28.06.2010г. № 63н (в ред. от 06.04.2015) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://base.garant.ru/12177751 ↑