Файл: Система налогового учета.pdf

Принимая участие в международных программах, ООО "ВЛДЦ" регулярно получает от крупнейших западных компаний контрольные материалы (пробы и образцы), которые исследуем наряду с обычными пробами пациентов. Затем результаты исследования контрольных материалов ООО "ВЛДЦ" направляет обратно в организацию, занимающуюся контролем, и получаем ответ, верны ли результаты тестов. Если результаты верны, контролирующая компания выдает ООО "ВЛДЦ" специальный сертификат соответствия. Таким образом, ООО "ВЛДЦ" в очередной раз подтверждает, что результаты исследований, проводимых в лаборатории, достоверны и точны.

Рассмотрим основные финансовые показатели деятельности организации согласно бухгалтерской отчетности приведенной в приложении 1. (табл. 1).

Таблица 1

Анализ финансовых результатов деятельности ООО "ВЛДЦ" за 2016 - 2017 гг.

Согласно приведенным данным все показатели кроме рентабельности продаж увеличиваются, прирост в среднем составляет 40-50% (рис. 2).

Рис. 2. Динамика основных показателей деятельности ООО "ВЛДЦ" в 2016-2017 гг., %

Так же следует заметить увеличение коммерческих расходов на 100,86 % и прочих расходов на 39,13%.

Увеличение прибыли в 2017 году повлекло увеличение налога на прибыль на 63 тыс. руб. Снижение рентабельности может свидетельствовать о понижении конкурентоспособности продукции.

2.2. Анализ действующей системы организации налогового учета в ООО "Ветеринарный лабораторно-диагностический центр"

ООО "ВЛДЦ" находиться на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги: налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций; земельный налог.

Согласно российскому Налоговому Кодексу начисление и уплата налогов являются обязательными для каждой зарегистрированной на территории Федерации организации либо предприятия. Правильное определение суммы необходимых бюджетных уплат невозможно без ведения регулярного и непрерывного фиксирования и обработки числовых данных, полученных в ходе осуществления той или иной хозяйственно-финансовой операции.

Для удобства этого процесса ООО "ВЛДЦ" используются специальные регистры налогового учета. Это установленные законодательными актами формы документов, в которых ведутся необходимые расчеты:

• формируются суммы доходов и расходов;
• определяется перечень расходов, подлежащих вычету в целях налогообложения в этом отчетном периоде;
• фиксируется числовое значение расходов, которые будут отнесены на следующие периоды;
• создаются резервы;
• выводится размер задолженности бюджету.

Регистры налогового учета по налогу на прибыль формируются в виде закрепленных нормативами форм учетных книг и журналов, а также на электронных носителях.

Аналитические регистры налогового учета – это сгруппированные формы, которые содержат сведения и систематизацию цифровых данных учета за определенный налоговый период без использования бухгалтерских счетов. Они применяются для накопления и систематизации информации и отражении ее в расчете налогооблагаемой базы, зафиксированной в первичных документах, а также в итогах анализа налогового учета.

В настоящее время ООО "ВЛДЦ" использует следующие регистры налогового учета, закрепленные органами налогового контроля:

• расчетный регистр, отражающий формирование суммы, показывающей денежную величину объекта учета;
• расчетный регистр, показывающий амортизацию нематериальных активов;
• расчетный регистр стоимости материалов либо сырья, списанных методом ЛИФО;
• расчетный регистр, отражающий стоимость списанных материалов либо сырья в определенном отчетном периоде;
• расчетный регистр, показывающий стоимость списанных товаров за налоговый период;
• расчетный регистр, показывающий резервы безнадежных и сомнительных долгов за данный период отчета;
• расчетный регистр понесенных расходов, отражающих размеры сумм на добровольное страхование работников на текущий период;
• расчетный регистр расходов, отчисленных на ремонт в текущем отчетном периоде;
• расчетный регистр расходов, планируемых на ремонтные работы, учитываемых в настоящем и будущих отчетных периодах;
• расчетный регистр, отражающий имеющиеся резервы расходов в случае бесплатного гарантийного ремонта;
• расчетный регистр перерасчетного коэффициента резервов расходов при имеющем место гарантийном ремонте;
• учетный регистр, составляемый по данным инвентаризации на дату отчета и показывающий размер дебиторской безнадежной задолженности;
• учетный регистр кредиторской задолженности, составляемый по данным инвентаризации на дату отчета;
• учетный регистр, фиксирующий страховые суммы на основании договоров работников на добровольное страхование;
• учетный регистр расходов предприятия по страхованию работающих;
• учетный регистр операций по внереализационным расходам уступки права требований, отнесенным к будущим периодам.

Кроме приведенных рекомендованных учетно-расчетных документов, в ООО "ВЛДЦ" могут быть разработаны дополнительные регистры налогового учета. Они могут быть расширены, разделены или другим образом преобразованы, исходя из индивидуальных особенностей хозяйственно-финансовой деятельности организации либо предприятия.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ООО "ВЕТЕРИНАРНЫЙ ЛАБОРАТОРНО-ДИАГНОСТИЧЕСКИЙ ЦЕНТР"

3.1. Обоснование выбора направлений по совершенствованию налогового учета на предприятии

На данный момент времени в ООО "ВЛДЦ" не проводится налоговый анализ учетно-аналитической информации. Мы рекомендуем проводить мониторинг налоговых рисков по критериям Концепции планирования выездной налоговой проверки, что позволит обеспечить безошибочный налоговый учет и налоговую безопасность деятельности организации.

Для определения налоговых рисков проведем анализ управления налоговой нагрузкой ООО "ВЛДЦ". Для определения налогового поля сведем показатели по налоговым платежам в таблицу 2.

Таблица 2

Определение налогового поля ООО "ВЛДЦ"

Анализируя данные таблицы 2 можно сделать следующие выводы: налоги и сборы ООО "ВЛДЦ" в 2017 году увеличились в 2,4 раза и составили 1453,2 тыс. руб. Показатель увеличился за счет роста НДС на 607,0 тыс. руб. который в свою очередь увеличился за счет роста выручка от реализации.

Налог на имущество в 2017 году увеличился на 35,3%, это говорит о регулярном обновлении основных фондов организации.

В 2017 году НДС составил почти 48% от общей суммы уплаченных налогов. Причиной повышения является увеличение выручки от реализации продукции.

Второй по величине уплаты является налог на имущество организации, который в 2017 году показатель увеличился на 16,3%. Это связано с увеличением стоимости основных фондов организации.

Налог на прибыль в 2017 году составил почти 15% в сумме всех налогов и сборов.

Рассчитаем показатели налоговой нагрузки ООО "ВЛДЦ" за 2016-2017 гг. по формуле:

(1)

,

О‬тно‬сите‬льную нало‬го‬вую нагрузку по‬ ме‬то‬ду Пе‬ро‬ва А.В. мо‬жно‬ о‬пре‬де‬лить по‬ сле‬дующе‬й фо‬рмуле‬:

, (2)

где‬ Дн - о‬тно‬сите‬льная нало‬го‬вая нагрузка на хо‬зяйствующе‬го‬ субъе‬кта,

ВСС - вно‬вь со‬зданная сто‬имо‬сть;

О‬Т - о‬плата труда;

СО‬ - о‬плата о‬тчисле‬ний на со‬циальные‬ нужды;

П - прибыль о‬рганизации (до‬ нало‬го‬о‬бло‬же‬ния);

НП - нало‬го‬вые‬ плате‬жи.

Таким о‬бразо‬м, нало‬го‬вая нагрузка в 2017 г. со‬ставила 9,8 %. Это‬ ниже‬, че‬м в пре‬дыдущие‬ пе‬рио‬ды, что‬ о‬бъясняе‬тся изме‬не‬ниями о‬бъе‬мо‬в про‬изво‬дства. С ро‬сто‬м о‬бъе‬мо‬в про‬изво‬дства нало‬го‬вая нагрузка снижае‬тся.

В це‬ло‬м, это‬ не‬ о‬че‬нь высо‬кая нагрузка. Не‬высо‬кий про‬це‬нт нагрузки связан с те‬м, что‬ в структуре‬ нало‬го‬в пре‬о‬бладае‬т нало‬г на имуще‬ство‬, ко‬то‬рый о‬благае‬тся по‬ ставке‬ 2,2 %, а также‬ НДС – ставка 18 %.

Про‬ве‬де‬м анализ нало‬го‬во‬й нагрузки на вало‬вую прибыль бе‬з уче‬та нало‬га на до‬бавле‬нную сто‬имо‬сть ООО "ВЛДЦ" (табл. 3).

Таблица 3

Налоговая нагрузка ООО "ВЛДЦ" без учета НДС

Из таблицы видно‬, что‬ нало‬го‬вая нагрузка на вало‬вую прибыль о‬рганизации бе‬з уче‬та НДС со‬ставляе‬т в 2017 г. 39,1 %. В пре‬дыдуще‬м пе‬рио‬де‬ нало‬го‬вая нагрузка была выше‬, что‬ связано‬ с ме‬ньше‬й суммо‬й вало‬во‬й прибыли. Хо‬тя сумма нало‬га на прибыль при это‬м уме‬ньшилась, те‬м не‬ ме‬не‬е‬, суммы страхо‬вых взно‬со‬в о‬стались практиче‬ски не‬изме‬нными, а сумма нало‬га на имуще‬ство‬ была выше‬. В 2017 г. сумма нало‬га на имуще‬ства стала ниже‬ в связи с изно‬со‬м о‬сно‬вных сре‬дств.