Файл: Оценка и калькуляция (Обоснование места, роли и значимости оценки в системе бухгалтерского учета).pdf

- условные (приведенные) единицы - спирт 100%-й крепости; сода кау-стическая с содержанием 92%-го едкого натра и др.;

- стоимостные единицы - 1000 руб. автотракторных запасных частей, инструментов и т.п.;

- единицы работ - одна тонна перевезенного груза;

- единицы времени - машино-час, машино-день и т.п.;

- эксплуатационные единицы - мощность, производительность, параметры продукции и т.п.

Из всего комплекса калькуляционных единиц для калькулирования се-бестоимости продукции используется один измеритель, который рассматривается как основной.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов.

Очень важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Производится фирмами самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам.

Необходимо руководствоваться принципом исчисления. Сущность его в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные в отчетном периоде, считаются расходами и доходами этого периода независимо от фактического времени поступления денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и капитальным вложениям.

Данный принцип нашел свое отражение в федеральном законе «О бухгалтерском учете» №129 от 21 ноября 1996 г. и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 года №34н

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования.

Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают комплекс приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Есть различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Общей принятой классификации методов учета затрат и калькуляции пока не существует. По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. Со стороны полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости. От оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактической (исторической) себестоимости и учет нормативных затрат.

2.3 Методы калькулирования

После суммирования затрат на производство за отчетный месяц и определения остатков незавершенного производства можно рассчитать фактическую производственную себестоимость продукции по ее отдельным видам, т.е. осуществить калькулирование себестоимости готовой продукции. Учет производственных зат

рат и калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляются различными методами и способами, они зависят от вида производства, наличия незавершенного производства, особенностей выпускаемой продукции, количества производимой продукции и др.

Метод калькулирования предполагает определенную систему учета производственных затрат, где определяются фактическая себестоимость всего выпуска продукции и единицы продукции.

Калькуляции делятся на предварительные (плановые, сметные, проектные, нормативные) и последующие (отчетные, хозрасчетные). Предварительные составляются до начала производства продукции, последующие – после ее изготовления и характеризуют расходы на ее изготовление.

За основу методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции принимаются объекты учета затрат, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции.

По оперативности контроля методы делятся на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат.

По объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве по деталям, частям изделий, изделиям, работам, группам однородных изделий, процессам, переделам и при индивидуальном и мелкосерийном производстве по заказам.

Общепринятой классификации методов не выработано. В действующих положениях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости на производственных предприятиях, изданных в свое время министерствами и ведомствами, были перечислены три основных метода учета затрат и калькулирования фактической себестоимости: нормативный, попередельный и позаказный.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем:

- отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нор-мам, предусмотренным нормативными калькуляциями;

- обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин их образования;

- учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость.

Себестоимость единицы продукции по культурам одного вида продукции без побочной определяют делением общей суммы затрат по данной культуре либо группе культур, учтённой по дебету соответствующего аналитического счёта, на валовый выход продукции по количеству, отражённый по кредиту счёта. В данном случае объект учёта затрат будет совпадать с объектом исчисления себестоимости.

Поэтому определяют затраты, приходящиеся на побочную продукцию путём отнесения на них затрат, связанных с расходами на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке этой продукции. Затем оставшиеся затраты относят на себестоимость основной продукции по основным отраслям.

Ко второй группе методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции подразумевает, что фактические затраты на протяжении месяца накапливают, а в конце месяца распределяют между объектами учета и калькулирования. Отклонения от плановой себестоимости выявляют после завершения калькулирования единицы каждого продукта.

По процессный метод калькулирования и учета затрат заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы определяют путем деления суммы всех произведенных за месяц затрат в целом по итогу и по каждой статье на объем готовой продукции за тот же период. Метод применяется на фирмах, где производство носит массовый характер, выпускается однотипная продукция, ограниченная номенклатурой, которая перемещается от одного технологического участка к другому непрерыв-ным потоком, при этом незавершенное производство отсутствует или незначительно. Разновидностью метода является метод учета затрат не по производству в целом, а по стадиям технологического процесса.

При этом методе отчетные калькуляции себестоимости составляют, как правило, раз в месяц; производственным и отчетным периодом является месячный отрезок времени.

По передельный метод учета затрат и калькулирования используется при производстве массовой продукции, однородной по исходному материалу и характеру обработки, получаемой путем последовательной переработки сырья в полуфабрикаты и из них – в готовый продукт. Объектом будут переделы. Передел — есть часть технологического процесса совокупность производственных операций, завершающуюся получением законченного полуфабриката, который может быть реализован на сторону или направлен в дальнейшую обработку или на следующий передел.

Процесс калькулирования заключается в следующем:

- прямые затраты отражают не по видам продукции, а по переделам, либо стадиям производства.

Отдельно учитываются косвенные затраты и распределяются по переделам. Суммарные затраты по переделу определяют себестоимость выпуска передела и единицы полуфабриката. Передел есть такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта или же получением законченного готового продукта. Объектом учета производственных затрат является каждый самостоятельный передел.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую различных сортов и марок продукцию переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные и оценивают их по установленным на фирме ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Метод позаказный метод предусматривает аккумуляцию затрат по от-дельным работам, подрядам заказа. Объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на индивидуально или мелкосерийно изготавливаемое изделие, работу, услугу. На каждый заказ выписывается карточка или ведомость калькуляции.

Затраты, возникающие в производстве, отслеживаются следующим образом: прямые – основные затраты на материалы, на оплату труда производственные рабочих включают непосредственно в ведомость по заказу. Остальные затраты учитывают по месту их возникновения и назначению. Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ по его выполнению.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно принятым в данном производстве.

Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем состав-ления периодической бухгалтерской отчетности.

При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных зака-зов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, а именно допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам донного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции можно отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Качество учета при позаказном методе можно повысить путем строгого нормирования всех производственных затрат фирмы. На предприятиях должен быть организован надлежащий контроль за составлением первичных документов в соответствии с по детальными и по операционными нормами расхода материалов и оплаты труда. Контроль призван предотвращать выполнение работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также обеспечивать правильность отнесения затрат на соответствующие заказы.

К этой группе относится применяемый на практике инвентарно-индексный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. В отличие от нормативного при инвентарно-индексном методе учет прошлых затрат организуют в течение месяца без подразделения по нормам и отклонениям от норм по групп-пам изделий или по производству в целом. Себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ и услуг определяют на основе данных инвентаризации и оцен-ки остатков незавершенного производства на конец месяца. На стоимость этих остатков уменьшают затраты за месяц. Затем по калькуляционной статье исчисляют индекс - отношение фактических затрат к плановым, который используют для расчета фактической себестоимости отдельных видов продукции.

При методе инвентарно-индексном сокращается трудоемкость работ, но затраты не контролируются в процессе производства, причины отклонений от норм не выявляются, фактическая себестоимость определяется пропорционально планов себестоимости. Фирмам рекомендовано переходить от инвентарно-индексного к прогрессивному нормативному методу. Производства, где нормативный метод в завершенном виде не может быть внедрен, могут применять отдельно его элементы.