Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Понятие и принципы формирования учетной политики предприятия).pdf

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

На практике учетная политика выполняет множество разных важных функций, таких как: представление единого руководства учета для всех сотрудников бухгалтерской службы организации; помощь в работе аудиторам, ревизорам и иным лицам, проверяющим достоверность учета и отчетности организации; уверенность собственников в осуществлении эффективного управления деятельностью организации с соблюдением их интересов и законодательства. Процесс составления финансовой (бухгалтерской), налоговой и управленческой (бухгалтерской) учетной политики представляет собой сложную и кропотливую работу. Любая учетная политика – бухгалтерская, налоговая или для целей управленческого учета – содержит три основных составляющих: организационную, техническую и методическую.

В настоящее время учетная политика является важнейшим инструментом управления предприятием. При грамотном составлении учетной политики организация может существенно изменить в лучшую сторону свои основные показатели деятельности предприятия, построить налоговое планирование и ценовую политику.

Однако следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими предприятиями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных элементов.

Без ознакомления с учетной политикой предприятия нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды, сравнивать различные организации между собой, проводить аудиторскую и налоговую проверки. Таким образом, учетная политика прямо влияет на финансовые показатели деятельности предприятия, что, в свою очередь, является важным направлением деятельности для каждого предприятия. Из вышесказанного, можно сделать вывод, что тема работы является актуальной для исследования.

Объект исследования – ООО «Уралтехстандарт».

Предмет исследования – формирование учетной политики ООО «Уралтехстандарт».

Цель исследования - изучить общие принципы формирования учетной политики и ее влияние на финансовые показатели деятельности предприятия.

Выдвижение данной цели обусловило постановку следующих исследовательских задач:

- изучить сущность и значение учетной политики для деятельности предприятия;

- выявить основные элементы учетной политики предприятия;

- рассмотреть характеристику ООО «Уралтехстандарт»;

- изучить организацию бухгалтерского учета внеоборотных активов;

- проанализировать методики учета доходов и расходов и организации учета НДС;

- отразить основные недостатки существующей учетной политики предприятия.

Гипотеза работы заключается в том, что существует прямая связь учетной политики и ее влияния на финансовый результат деятельности предприятия.

Методы исследования:

• анализ специальной литературы и законодательных актов;
• анализ документальных источников, учетной политики организации.

Теоретической базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные теоретическим и практическим аспектам формирования учетной политики.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы.

1. Понятие и принципы формирования учетной политики предприятия

1.1. Сущность и значение учетной политики для деятельности предприятия

Говоря о понятии «учетная политика» нужно сказать, что в отечественной литературе существует много различных определений, с имеющимися отличиями. Так, например, Р.А. Алборов обращает внимание на имеющиеся разногласия в определении термина «учетная политика»^[1].

С целью разобраться в имеющихся разногласиях, их существенности и основаниях, рассмотрим существующие подходы к данному понятию. Юридический подход заключается в определении, сформулированном в Законе «О бухгалтерском учете» и Налоговом кодексе.

В абзаце 21 п. 2 ст. 11 НК дано следующее определение: «Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика». Учетная политика для целей налогообложения является одним из способов минимизации налоговых рисков^[2].

В ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете» сформулировано определение ученой политики: «совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику». Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. Под учетной политикой в данном случае понимается внутренний документ, отражающий варианты способов бухгалтерского учета, приемы и средства учетной работы конкретного предприятия. Вместе с тем учетная политика – это не просто внутренний документ организации, она обладает всеми признаками нормативного документа, регулирующего учет в организации, являясь документом четвертого уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, а именно стандартом экономического субъекта, назначение которых – упорядочение организации и ведения им бухгалтерского учета.

Некоторые авторы в понятие «учетная политика» вкладывают именно юридическое содержание. Так, Н.М. Балакириева рассматривает учетную политику как «документ внутренней системы ведения бухгалтерского учета, отражающий ряд процедур и методов бухгалтерского учета, выбранных и последовательно применяемых в организации, которые наилучшим образом соответствуют условиям деятельности и требованиям полного представления результатов и финансового положения данной организации»^[3]. М.Ю. Медведев отмечает, что «под учетной политикой обычно понимают либо совокупность способов учета, принимаемых субъектом, либо документ, в котором содержится описание подобной совокупности»^[4]. Подобное определение дается у Т.С. Рогуленко, С.В. Пономаревой: «учетная политика – это документ, устанавливающий принятую предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов его хозяйственной деятельности»^[5]. Не совсем стандартное определение (в части необходимости учетной политики для ИП) дано Т.Н. Ивановой, которая считает, что «учетная политика – это нормативный документ организации и индивидуального предпринимателя».^[6]

Общим для всех этих авторов является утверждение, что учетная политика является внутренним документом организации, обладающим всеми признаками нормативного документа, регулирующего учет в организации.

Методический подход является самым многочисленным по количеству взглядов на определение учетной политики. В рамках данного подхода ученые экономисты подходят к определению учетной политики с содержательной стороны. Так, А.С. Бакаев рассматривает учетную политику «как совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условиям хозяйствования»^[7]. Формулируя понятие учетной политики авторы, к ним относятся: Л.Н. Васянина, Н.П. Кондраков, М.П. Переверзев, А.М. Лунева, Н.Г. Сапожникова [35; 66; 101; 106], основываются на определении, сформулированном в ПБУ 1/08: «под учетной политикой понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности»^[8].

При формировании учетной политики предлагается выделить три основных аспекта: методический, технический и организационный.

Данного подхода придерживаются большинство авторов, к ним относятся А.В. Анищенко, А.С. Бакаев, С.Н. Гришкина, С.А. Рассказова-Николаева, О.В. Рожнова, К.Н. Середа, Л.З. Шнейдман и т.д. В соответствии с названным подходом, эти авторы, составляющие первую группу, выделяют в составе учетной политики методическую (раскрытие использованных методических приемов), техническую (совокупность приемов, используемых организацией при построении учетного процесса) и организационную (система элементов построения учетного процесса) части. Другая группа авторов, к которой относятся В.В. Брызгалин, Л.С. Коваль, Ж.А. Морозова, О.А. Новикова, объединяет последние два способа в единый организационно-технический блок. Существует и третья точка зрения, в частности, М.А. Петров, Р.Л. Сабанин выделяют методологическую, методическую и организационную части учетной политики. Методологические элементы учетной политики состоят из способов ведения бухгалтерского учета, оказывающих влияние на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности. Элементы методического раздела учетной политики содержат способы ведения бухгалтерского учета, описывающие порядок отражения финансово-хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета. Эти элементы устанавливают порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах. В отличие от методологических элементов учетной политики данные приемы не оказывают влияния на показатели бухгалтерской отчетности. Организационная часть учетной политики описывает организацию системы бухгалтерского учета^[9].

С такой постановкой вопроса можно поспорить. Как известно, методология – это учение о методах познания, а методика – совокупность конкретных методов исследования из всего множества, путь исследования определенного предмета исследования. Утверждение о том, что методологические элементы влияют на показатели бухгалтерской отчетности, а методические – нет, представляется весьма сомнительным, ведь то, что найдет отражение на счетах и будет формировать показатели отчетности. Более того, на наш взгляд, методологические аспекты – это весь спектр приемов и способов получения результатов, а предприятие при формировании учетной политики раскрывает только те, которые из этого множества использует.

Некоторые авторы опираются на определение, изложенное в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», в котором дается следующее определение учетной политике: «учетная политика – это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и составления финансовой отчетности»^[10].

В связи с этим ряд отечественных авторов (М.Ю. Медведев, Л.З. Шнейман, А.В. Суворов) видят роль учетной политики именно в подготовке финансовой отчетности, придерживаясь позиции МСФО. По их мнению, учетная политика представляет совокупность конкретных принципов и правил, принятых организациями с целью подготовки и представления отчетности.^[11]

Таким образом, исходя из вышесказанного, наиболее полно характеризуют учетную политику следующие аспекты:

• организационный (каким образом определяются эти способы с точки зрения устройства бухгалтерской службы на предприятии, ее места в системе управления, взаимодействия с другими службами);
• технический (как реализуются все эти способы в учетных регистрах);
• методический (способы оценки имущества, начисления амортизации, определения выручки и обязательств)^[12].

Согласно существующей нормативной базе в бухгалтерском и налоговом учете формируются различные показатели деятельности. Кроме того, показатели могут различаться в зависимости от видов отраслей, производств, различий в организации технологических процессов, учетных систем и т.д. Многообразие показателей раскрытия в учетной политике определяет необходимость установления научно обоснованной классификации учетных политик.