Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Понятие и принципы формирования учетной политики предприятия).pdf

Учетная политика – это внутренний документ организации или индивидуального предпринимателя, которым регламентируется порядок организации бухгалтерского и налогового учета. Требования к разработке бухгалтерской учетной политики приводятся в статье 8 закона от 06.12.2017 № 402-ФЗ и в ПБУ 1/2008, утвержденном приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.

Помимо способов организации и ведения бухгалтерского учета, в учетной политике должны быть зафиксированы отдельные положения, связанные с расчетом НДС, налогообложением прибыли или применением специального налогового режима (упрощенной системы налогообложения).

Что касается учетной политики для налогового учета, то требования к ней есть только разрозненные. Так, статья 167 НК РФ содержит общие указания для учетной политики по НДС, а статьи 313 и 314 НК РФ – по налогу на прибыль. Требований к порядку составления и оформления налоговой учетной политики кодекс не содержит.

В учетной политике закрепляют выбор способа учета из тех, которые допускает законодательство, если же способ учета какой-либо операции единственный, то указывать его не надо. В тех случаях, когда способ учета хозяйственной операции законом не предусмотрен, его надо разработать самостоятельно и прописать в учетной политике.

Учетная политика есть, безусловно, у всех предприятий, поскольку ее необходимо сформировать и утвердить в течение 90 дней со дня государственной регистрации. Но каждый год в работе появляются новые хозяйственные ситуации, требующие принятия новых учетных решений. Кроме того, следует учитывать изменения Налогового кодекса и новые позиции контролирующих и судебных органов по ряду спорных вопросов.

Обычно учетную политику формируют каждый год, но если на новый год ее не утвердили, то продолжает действовать прошлогодняя. В течение года документ можно только дополнять, если в деятельности налогоплательщика появился новый вид деятельности (например, торговая организация стала оказывать еще и услуги по сервисному обслуживанию этих товаров) или законом внесены изменения в положения о бухучете или налогах. Разрабатывает учетную политику главный бухгалтер или другое лицо, отвечающее за учет, а утверждает – руководитель или индивидуальный предприниматель.^{^[13]}

С помощью учетной политики можно корректировать доходы и расходы текущего периода — снижать прибыль или убирать убытки из декларации. Поэтому в УП на 2016 года можно внести изменения, позволяющие не допустить скачков расходов, не «выпасть» в убыток и не привлекать лишнего внимания налоговиков.

Таким образом, в УП можно закрепить следующее.

1. Способ списания инвентаря и спецодежды. С 1 января 2016 года стоимость инструментов, инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества можно списывать в расход не сразу, а постепенно (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Частичное списание стоимости МПЗ позволит вести налоговый учет аналогично порядку, установленному Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н). Соответственно, разниц между бухгалтерским и налоговым учетом больше не возникнет. Это также целесообразно сделать, если финансовые показатели организации близки к убыткам, дабы распределить расходы равномерно между периодами. Поскольку законодатель предусмотрел право, а не обязанность на равномерное списание МПЗ, этот момент является элементом налоговой учетной политики. И если организация захочет воспользоваться этим методом списания, в нее необходимо внести изменения

2. Перечень прямых и косвенных расходов. Перечень прямых и косвенных расходов компания определяет сама в своей УП. Их можно использовать, чтобы увеличить или уменьшить расходы в налоговом учете текущего периода. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности (ст. 318 НК РФ):

материальные затраты (пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
расходы на оплату труда производственного персонала, а также страховые взносы;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производственной деятельности^[14].

Если надо сократить расходы текущего периода, можно максимум производственных затрат учитывать как прямые. В этом случае претензий со стороны инспекции быть не должно, а убытков получится избежать.

3. Сомнительные долги. В налоговом учете компания вправе создавать резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). За счет резерва можно включить во внереализационные расходы долги ненадежных контрагентов, а значит заплатить меньше налога на прибыль.

Если с даты просрочки оплаты прошло более 90 дней, дебиторка полностью включается в резерв. При просрочке от 45 до 90 дней зарезервировать можно 50% от долга.

Учитывать при создании резерва можно только долги, не обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией, возникшие в результате реализации товаров (работ, услуг), и не более 10 % от выручки отчетного периода.
Если у организации имеется сомнительная задолженность и ей необходимо увеличить расходы в УП необходимо отразить создание вышеуказанного резерва.

4. Резерв на отпуска в учетной политике организации. Организация вправе принять решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников (ст. 324.1 НК РФ). В УП необходимо отразить принятый способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Создание резерва позволит равномерно распределить расходы на отпуска в течение года и избежать повышенных расходов по итогам полугодия-9 месяцев в летний сезон отпусков. Если для компании это важно, то стоит в УП закрепить правило о формировании резервов^[15].

Учетная политика организации может быть общей - для бухгалтерского и для налогового учета. Можно также разработать отдельную учетную политику для каждого вида учета. Учетная политика ИП формируется только для целей налогового учета.

Учетная политика не относится к числу обязательных документов, которые нужно сдавать в налоговую инспекцию. Однако при прохождении проверок инспекторы запрашивают этот документ, чтобы убедиться в том, что учет ведется в соответствии с закрепленными в учетной политике способами. Чтобы уменьшить число вопросов налоговиков к способам учета, организации могут добровольно включить учетную политику в состав годовой отчетности.

Если при запросе учетной политики окажется, что ее нет, то будет взыскан штраф в размере 200 рублей (статья 126 НК РФ). Кроме того, руководитель организации может быть наказан на сумму от 300 до 500 рублей (статья 15.6 КоАП РФ).

Отсутствие или несоблюдение важных положений учетной политики, из-за чего была занижена налоговая база, может быть признано налоговыми органами грубым нарушением правил налогового учета. За это предусмотрена ответственность в виде штрафа по статье 120 НК РФ в размере 10 тыс. рублей и 30 тыс. рублей, если нарушение выявят в нескольких налоговых периодах^[16].

Таким образом, можно сделать вывод, что в начале нового финансового года каждая организация должна пересмотреть учетную политику, которой пользовалась в течение предшествующего периода на предмет соответствия действующему законодательству и при необходимости внести в нее изменения или дополнения. Положение об учетной политике предприятия, как правило, оформляется в виде двух самостоятельных распорядительных документов (приказов, положений и т.п.). Первый посвящен учетной политике для целей бухгалтерского учета, а второй — для целей налогообложения.

Составлять и утверждать бухгалтерскую и налоговую учетную политику (полностью весь текст) на каждый год нет необходимости. Обязательно проводить ее актуализацию путем внесения изменений и (или) дополнений в связи с изменением законодательства, появлением и/или изменением фактов хозяйственной жизни организации. По общему правилу, изменения и дополнения в бухгалтерскую и налоговую учетную политику формируются организацией в конце года и применяются, начиная с 1 января следующего года. Поэтому приказ об изменениях и дополнениях в учетную политику на 2016 год должен быть датирован концом декабря 2016 года.

1.3. Основные элементы учетной политики предприятия

На современном этапе в учете значительная роль отводится учетной политике, это связано с тем, что она является средством поддержания порядка и регулирования бухгалтерского учета в организации, значимым доказательством в судебных спорах, инструментом управления финансовыми результатами, а также оптимизации налогообложения. Состоящая из множества взаимодействующих между собой элементов, грамотно подготовленная учетная политика позволяет обеспечить необходимой информацией всех заинтересованных пользователей и эффективность деятельности организации.

Учетная политика организации будет единой, включая ее обособленные подразделения, даже если они имеют отдельный баланс.

Общая учетная политика организации состоит из трех основных разделов:

организационно-технический;
методологический для целей ведения бухгалтерского учета;
методологический для целей налогообложения^[17].

Важные элементы учетной политики приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Элементы учетной политики

Организационно-технический раздел
Способ ведения учета	Указать, кто ведет учет – руководитель; бухгалтер или отдел бухгалтерии; аутсорсинговая компания или сторонний бухгалтер.
Форма учета	Журнально-ордерная; мемориально-ордерная; автоматизированная.
Рабочий план счетов	Утверждается отдельным приложением к учетной политике.
Формы первичных учетных документов	Если применяются унифицированные формы, то их надо перечислить и указать реквизиты нормативного акта, которыми они утверждены. Если применяются самостоятельно разработанные формы, то их образцы надо привести в приложении.
Право подписи первичных учетных документов	Привести перечень лиц в приложении или указать, что право подписи определяется в должностных инструкциях.
Формы бухгалтерских регистров	Перечень и форму регистров укажите в приложении.
График документооборота	Утверждается отдельным приложением к учетной политике.
Инвентаризация	Указать сроки проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, количество инвентаризаций.
Методологический раздел для целей ведения бухгалтерского учета
Промежуточная бухгалтерская отчетность	Указать, что вы формируете промежуточную отчетность, согласно требованиям закона или учредительных документов. Привести перечень форм бухгалтерской отчетности.
Учет МПЗ, тары, готовой продукции и товаров	Надо выбрать единицу учета МПЗ (номенклатурный номер, партия, однородная группа). Определите, как происходит оценка поступающих МПЗ: по фактической себестоимости либо по учетным ценам. Укажите метод оценки материалов, списываемых в производство (по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; ФИФО).
Доходы и расходы организации	Пропишите, как организация признает коммерческие и управленческие расходы. Укажите порядок признания выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом (более 12 месяцев). Предусмотрите порядок оценки незавершенного производства.
Учет расчетов по налогу на прибыль	Малые предприятия должны прописать, применяют они ПБУ 18/02 или нет.
Создание фондов и резервов	Пропишите порядок создания резерва по сомнительным долгам. Зафиксируйте учет оценочных обязательств, малые предприятия могут не их формировать. Укажите, будет ли ООО создавать резервный фонд.
Учет основных средств	Пропишите, как определяется срок полезного использования. Укажите способ начисления амортизации и способ списания ОС стоимостью не более 40 тыс. рублей за единицу. Определите, проводит ли организация компания переоценку ОС, если да, то зафиксируйте метод переоценки.
Методологический раздел для целей налогообложения
Источники данных для налогового учета	Определите, на основе чего ведется налоговый учет - бухгалтерских регистров или в самостоятельно разработанных регистрах (такие формы надо привести в приложении к учетной политике).
Метод амортизации ОС	Укажите, применяет ли организация амортизационную премию или повышающие коэффициенты амортизации.
Метод определения стоимости сырья и материалов, используемых в производстве	Выберите один из четырех способов (по средней себестоимости; по стоимости единицы запасов, ФИФО, ЛИФО).
Периодичность сдачи деклараций по налогу на прибыль	Определите отчетные периоды по налогу на прибыль (ежеквартально или ежемесячно).
Метод признания доходов и расходов	Выберите – метод начисления или кассовый метод (на применение кассового метода есть ограничения).
Распределение доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам	Если налог на прибыль организация платит ежемесячно, то такие доходы и расходы распределяют тоже раз в месяц. Если организация отчитывается ежеквартально, то доходы и расходы можно распределять ежемесячно или ежеквартально.
Определение перечня прямых расходов	Укажите, какие расходы являются прямыми (в качестве пример можно взять перечень из статьи 318 НК РФ)

Учетная политика оказывает существенное влияние на показатели бухгалтерской отчетности и наибольшую долю ее влияния составляют методические аспекты.

В связи с этим при формировании учетной политики необходимо уделять наибольшее внимание раскрытию методических аспектов. Далее можно анализировать количественные аспекты изменения показателей при изменении элементов методического раздела учетной политики, которые в свою очередь позволят наметить и наполнить оптимизационный раздел учетной политики по достижению целевых показателей.

Отраслевая специфика накладывает особенности на используемые организацией активы, структуру расходов и т.д. Так, например, для наукоемких производств особенно пристальное внимание нужно уделить п. 9–14 учетной политики. Для организаций тяжелой промышленности характерен большой удельный вес в активах основных средств, а следовательно, в затратах макси-мальное значение составляют амортизационные отчисления. Поэтому важно правильно выбрать метод начисления амортизации, подход к переоценке основных средств (см. пп. 15–19 учетной политики)^[18].

У предприятий легкой промышленности в себестоимости большой удельный вес составляют материальные затраты, поэтому важно обосновать способ оценки запасов, способ списания материалов на затраты производства и т.д. (пп. 21–23 учетной политики). При высоком уровне постоянных расходов в себестоимости продукции нужно продумать способ списания и распределения этих затрат (п. 25 учетной политики).

Организациям, имеющим в своей структуре филиалы важно определить отчетные сегменты (пп. 28–29 учетной политики).

Глава 2. Анализ учетной политики предприятия ООО «Уралтехстандарт»

2.1. Общая характеристика предприятия

Компания ООО «Уралтехстандарт» создана 27 декабря 1999 года.

Вид собственности - частная собственность.

Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью.

Для данной организации характерна рыночная организационно-правовая модель поведения на рынке. Предприятие быстро и адекватно реагирует на рыночные регуляторы: спрос населения, на продаваемую продукцию, конъюнктуру рынка, ориентируясь на собственные ресурсы, самостоятельно прогнозирует ситуацию и принимает профилактические меры.