Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Теоретические основы налога на имущество организаций).pdf

Актуальность темы курсовой работы. Появление имущественных налогов в России имеет давнюю историю, еще на протяжении XIX в. в Российской империи в результате преобразований в области налогов в период правления Александра II (1818-1881) прямые и косвенные поимущественные налоги являлись главным источником государственных доходов. В этот период с мещан вместо подушевой подати стали взимать налог с городской недвижимости (жилых домов, заводов, фабрик, складских помещений и др.).

Налог на имущество предприятий, начиная с 1 января 1992 г. по 31 декабря 2003 г., исчислялся на основании Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий», порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий разъяснялся Инструкцией Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

С 1 января 2004 г. введен налог на имущество организаций, который регулируется гл. 30 Налогового кодекса РФ. Существенные изменения законодательства коснулись вопроса определения объекта налогообложения при исчислении налоговой базы по данному налогу. В частности, из объекта налогообложения были исключены оборотные активы (товарные запасы, готовая продукция, материалы, затраты и нематериальные активы), сокращен перечень применявшихся налоговых льгот, установлено предельное значение размера налоговой ставки – 2,2%.

По результатам проведения в период с 2010 по 2012 г. инвентаризации налоговых льгот по региональным и местным налогам принят Федеральный закон от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ, которым предусмотрена поэтапная отмена наиболее существенных налоговых льгот по данному налогу в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередач, сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, с постепенным увеличением ставки налога с 0,4% в 2013 г. до 2,2% в 2019 г. Действующее налоговое законодательство (гл. 30 НК РФ) устанавливает, что налог на имущество организаций вводится в действие на территориях субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации о налогах (ст. ст. 356 и 372 НК РФ), которые на основании ст. 5 Налогового кодекса РФ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Цель курсовой работы – исследовать основные аспекты налогового учета по налогу на имущество организаций.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

определить понятие налога на имущество, рассмотреть его налогоплательщиков и объект налогообложения;
изучить налоговую базу по налогу на имущество организаций;
рассмотреть налоговые ставки, налоговый и отчетный период;
исследовать порядок исчисления и уплаты налога;
изучить учет налога на имущество организаций;
определить формы отчетности и декларацию.
выявить противоречия организации учета налога на имущество и наметить пути их решения.

Объектом исследования курсовой работы является налог на имущество организаций.

Предметом исследования курсовой работы является процесс налогового учета по налогу на имущество организаций.

Теоретическую основу курсовой работы составили труды следующих ученых: И. Богатого, Е. Вайтмана, Н.А. Гавриловой, М. Ильиной, М.А. Климовой, Ю.М. Лермонтова, В.В. Никитина, В.В. Семенихина, Н. Сибирякова, А.Г. Снегирева, Д.А. Столярова, О..С. Федоровой, В.В. Чекмарева и других.

Структура курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав основной части, заключения и библиографии.

В первой главе «Теоретические основы налога на имущество организаций» приводится определение понятие налога на имущество, рассматриваются налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, определяется налоговый и отчетный период.

Во второй главе «Налоговый учет по налогу на имущество организаций» рассматривается порядок исчисления и уплаты налога, налоговый регистр по налогу на имущество организаций, изучается учет налога на имущество организаций, а также формы отчетности и декларация.

В третьей главе «Противоречия организации учета налога на имущество и пути их решения» были выявлены противоречия организации учета налога на имущество и намечены пути их решения.

Глава 1. Теоретические основы налога на имущество организаций

1.1. Понятие налога на имущество. Налогоплательщики и объект налогообложения

Налог на имущество организаций – это прямой региональный налог, обязательный к уплате на территории того субъекта РФ, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта РФ (ст. 372 НК РФ)^[1].

Субъектами РФ являются республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа (ч. 1 ст. 5 Конституции РФ). Перечень субъектов РФ установлен в ч. 1 ст. 65 Конституции РФ. Территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя входят в состав Российской Федерации в качестве субъектов с 2014 г. Налог на имущество организаций в указанных субъектах уплачивается с 2015 г. В отношении налога на имущество организаций Налоговым кодексом РФ определены такие его существенные элементы, как: налогоплательщики (ст. 373 НК РФ); объекты налогообложения (ст. 374 НК РФ); налоговая база (ст. 375 НК РФ); налоговый период (п. 1 ст. 379 НК РФ); предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления (ст. 380 НК РФ); налоговые льготы (ст. 381 НК РФ); порядок исчисления налога (ст. 382 НК РФ)^[2].

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ при установлении налога на имущество организаций определяют (абз. 1 п. 2 ст. 372 НК РФ): ставки налога в пределах, установленных ст. 380 НК РФ, и порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ также могут быть предусмотрены (абз. 2 п. 2 ст. 372 НК РФ): дополнительные льготы по налогу и основания их применения и особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения для данного налога.

Налоговый кодекс РФ выделяет следующие группы налогоплательщиков (п. 1 ст. 373, п. п. 1-3 ст. 374 НК РФ):

1) российские организации;

2) иностранные организации, имеющие постоянные представительства на территории РФ;

3) иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства в России, но владеют недвижимым имуществом на территории РФ^[3].

Для разных плательщиков налога на имущество организаций установлен свой объект налогообложения (ст. 374 НК РФ).

Для российских организаций объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, которое передано другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесено в совместную деятельность, получено российской организацией по концессионному соглашению), учитываемое на балансе указанных организаций в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета в РФ (п. 1 ст. 373, п. п. 1, 2 ст. 374 НК РФ). Движимое имущество является объектом налогообложения по налогу на имущество российской организации, если принято на учет в качестве основных средств до 1 января 2013 г. Для иностранных организаций, которые ведут деятельность в России через постоянное представительство, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Для иностранных организаций, которые не имеют в России постоянного представительства, объектом налогообложения является недвижимое имущество, которое:

расположено на территории РФ;
находится в собственности указанных организаций или получено ими по концессионному соглашению (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ).

Не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций (п. 4 ст. 374 НК РФ):

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. При этом данное имущество должно использоваться для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) федерального значения и учтенные как самостоятельные инвентарные объекты системы инженерно-технического обеспечения в составе зданий – объектов культурного наследия;
ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
космические объекты;
суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов^[4].

Не являются объектами налогообложения основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Освобождается от уплаты налога на имущество движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г. (п. 25 ст. 381 НК РФ), исключение составляет движимое имущество, которое принято на учет в результате:

реорганизации или ликвидации юридических лиц;
передачи, включая приобретение имущества между взаимозависимыми лицами.

1.2. Налоговая база по налогу на имущество организаций

Налоговая база (база для расчета авансовых платежей) по налогу на имущество организаций определяется в зависимости от категории налогоплательщика, а также от вида принадлежащего ему недвижимого имущества. По общему правилу налоговая база рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно, исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости определяется в особом порядке^[5] на основе кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года налогового периода (ст. ст. 375, 378.2 НК РФ).

Налоговая база имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется как среднегодовая стоимость этого имущества с 1 января 2014 г., если иное не предусмотрено ст. 375 Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Остаточная стоимость применительно к амортизируемому имуществу определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной к моменту определения остаточной стоимости^[6]. Если основные средства не амортизируются, стоимость этих объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода (п. 3 ст. 375 НК РФ).

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ)^[7].

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 375 НК РФ). К объектам недвижимого имущества, в отношении которых с 1 января 2014 г. установлен специальный порядок определения налоговой базы на основе их кадастровой стоимости, относятся (п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
нежилые помещения, предназначенные в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания;
нежилые помещения, фактически используемые для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.