Файл: ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ НДС (Экономическая сущность налога на добавленную стоимость).pdf
Добавлен: 13.03.2024
Просмотров: 31
Скачиваний: 0
В ст. 146 НК РФ приводится перечень операций, признаваемых объектом налогообложения:
• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
В последнем случае счета-фактуры не выписываются, а их функции выполняют таможенные декларации.
Счета-фактуры составляются и в иных случаях, определенных в установленном порядке. Например, счета-фактуры составляют организации, выполняющие функции налоговых агентов.
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики обязаны выставлять счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Так, если отгрузка товара или подписание акта на выполнение работ, оказание услуг были произведены 7 января, то счет-фактура должен быть выставлен продавцом покупателю не позднее 11 января.
Если же отгрузка товара или подписание акта на выполнение работ, оказание услуг были произведены в конце налогового периода, то счет-фактура должен быть выставлен также не позднее пяти дней, но до конца налогового периода.
Так, если отгрузка произведена 29 марта, то счет-фактура должен быть выставлен не позднее 31 марта.
Это требование основывается на том, что в соответствии с п. 4 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к этому налоговому периоду. То есть если реализация товара произошла в марте, то и НДС к уплате в бюджет с этой реализации должен быть начислен в I квартале, а следовательно, и счет-фактура также должен быть выставлен в марте.
По прочим объектам налогообложения сроки составления счетов-фактур в НК РФ не указаны. Сроки указаны для реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
Счета-фактуры обычно составляются в двух экземплярах: первый экземпляр передается покупателю, второй остается у продавца.
Счета-фактуры составляются получателем в одном экземпляре в случаях получения:
• финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• имущественных прав;
• процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России Федерации;
• страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.
Если отсутствует покупатель, которому нужен был бы счет-фактура для принятия НДС к вычету, счет-фактура в этих случаях выписывается в одном экземпляре.
Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде.
Для составления счетов-фактур в электронном виде должны быть соблюдены следующие условия:
• взаимное согласие сторон сделки;
• наличие у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.
Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Счет-фактура является документом, служащим для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Обязательные реквизиты счета-фактуры приводятся в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.
С 1 октября 2017 года форма счета-фактуры изменилась. Теперь поправки предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981. Если поставщик выставит счет-фактуру старого образца, покупатель не сможет применить налоговый вычет.
С 1 октября 2017 года в форме счета-фактура появилась новая графа 1а «Кода вида товара». Ее нужно заполнять организациям, вывозящим товары за пределы РФ в страны ЕАЭС. Код вида товара нужно будет указывать в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС[5].
Рассмотрим обязательные реквизиты.
По сути, право на вычет появляется только при соблюдении двух условий (ст. 172 НК РФ):
|
Поэтому многие фирмы, уплачивающие НДС, требуют этого документа от своих продавцов, которые используют льготные налоговые режимы |
|
Установленным в законодательстве правилам |
Следует отметить особо, что все ошибки, совершаемые бухгалтерами или иными лицами, выписывающими счета-фактуры, можно разделить на допустимые (не предполагают отказа в вычете по НДС) и недопустимые (влекут безоговорочный отказ).
В 2019 году законодательные нормы, касающиеся начисления и уплаты НДС претерпели существенные изменения. Отдельные из них затронули и вопросы формирования и выставления счетов-фактур.
Имеет смысл рассмотреть их более детально:
Дата составления |
Этот реквизит является основанием для определения срока уплаты налога, поэтому пропустить его или написать неверно нельзя |
Ф.И.О. или наименования сторон сделки |
Позволяет идентифицировать налогоплательщика в базе данных, посему не дает права на ошибку |
Адреса продавца и покупателя |
Для физических лиц в этой графе указывается место прописки, а для юридических – место регистрации. Ошибкой будет указание адреса фактической деятельности |
ИНН и КПП сторон |
Эти коды позволяют найти субъектов хозяйствования в базе данных налогового ведомства, поэтому документ без них рассматривается ИФНС, как недействительный |
Сведения об отправителе и получателе груза |
Даже если их роль выполняют продавец и покупатель в соответствующем поле следует сделать пометку «Он же» |
Подпись владельца бизнеса |
Подписывать бумажную счет-фактуру должен обязательно собственноручно сам предприниматель, а не его доверенное лицо. Нельзя проставлять в этом поле факсимильную подпись. Электронные счета-фактуры обязательно удостоверяются ЭЦП |
Объем отгруженных товаров и их стоимость |
Эти сведения используются для установления правильности расчета НДС, перечисляемого в казну |
Тип продуктов и применяемые к ним налоговые ставки |
Эти сведения вносятся в специальную таблицу. Если в одной партии содержатся товары, облагаемые по разным ставкам, то они прописываются отдельно |
Страна выпуска товара |
Эти сведения могут установить статус плательщика НДС. Как известно, даже предприниматели на упрощенки обязаны заполнять декларацию по импортным товарам, ввозимым на территорию РФ |
Реквизиты платежного документа |
Счета-фактуры обычно составляются на основании квитанций, ордеров или чеков. Чтобы в ходе проверки была возможность сверить данные в счете-фактуре должны содержаться сведения о первичных бумагах |
Стоит добавить, что ИФНС также не примет счет-фактуру, отдельные поля которой заполнены на иностранном языке. Кроме того, при удостоверении бумажного документа подпись предпринимателя должна быть расшифрована.
Что же касается 10 новых «опасных» реквизитов счета-фактуры без НДС, то здесь важно упомянуть, что в том столбце таблицы, в котором обычно прописывается ставка налога, проставляется пометка «без НДС».
Важно также упомянуть и ряд полей, неточное заполнение которых не повлечет за собой отказ налогового ведомства в вычете по НДС.
Это и есть, так называемые, безопасные реквизиты:
Единица измерения |
Этот момент указывается только в случае, если поставляемую продавцом продукцию можно измерить в каких-либо единицах. В противном случае в соответствующей графе ставится прочерк |
Дополнительные реквизиты |
Продавец вправе прописывать в документе дополнительные сведения, сверх указанных в бумаге полей. Например, таковыми могут быть номенклатурный ряд товара, номер прейскуранта, информация о комиссионере. Эти данные необходимы сторонам сделки, но не имеют значения для ИФНС. В связи с этим – их указание происходит по желанию продавца |
Номер документа |
Продавец имеет право нумеровать счета-фактуры так, как это удобно для внутреннего учета в компании. Определяющим порядок счетов-фактур параметром выступает дата их составления, а не номер |
Чтобы избежать возврата счетов-фактур ИФНС и отказа в получении вычетов по налогу на добавленную стоимость, нужно очень внимательно проверять опасные реквизиты счетов фактур.
Изменение требований к ним в 2019 году обусловлено нововведениями в налоговом законодательстве, а также дополнениями в бланк счета-фактуры.
Знание опасных реквизитов позволяет ускорить процесс проверки правильности составления этих платежных документов.
Обязательные реквизиты счетов-фактур
Обязательные реквизиты счета-фактуры определены несколькими пунктами ст. 169 НК РФ:
- п. 5 — для оформления продаж;
- п. 5.1 — для поступивших авансов;
- п. 5.2 — для внесения в данные продаж корректировок, связанных с изменением объема или цены и влекущих изменение общей стоимости реализации и, соответственно, суммы начисленного НДС;
- п. 6 — для подписей документа.
С 2019 года в счетах-фактурах отражается новая ставка НДС — 20%. Непосредственно на форме документа это важное изменение не отразилось, поскольку ставка не зашита в бланке, а добавляется в документ при его заполнении. Сама же форма корректировалась в 2017 году, причем происходило это дважды.
Так, в пп. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ законом от 03.04.2017 № 56-ФЗ внесены дополнительные подпункты, в соответствии с которыми в счета-фактуры был введен еще один дополнительный реквизит: «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)». Данный реквизит стал обязательным с 01.07.2017 и должен заполняться, если счет-фактура на продажу, аванс или корректировка оформляется в рамках госконтракта. Реквизит «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)» введен в бланк счета-фактуры постановлением Правительства РФ от 25.05.2017 № 625.
С июля 2016 года к числу обязательных реквизитов счета-фактуры отнесен код вида товаров при их экспорте в страны — члены ЕАЭС (подп. «б» п. 2 закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ, подп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ).
Однако до 01.10.2017 форма счета-фактуры не содержала такого обязательного реквизита и продавцы при экспорте в страны — члены ЕАЭС должны были указывать информацию о коде вида товаров в дополнительных строках и графах (письмо Минфина России от 14.11.2016 № 03-07-09/66475). Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 форма счета-фактур, была дополнена этим реквизитом. На основании указанных статей НК РФ в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 разработаны две формы счета-фактуры:
- Основная, которую используют при оформлении отгрузки, получении авансов и исправлении технических ошибок в этих документах.
- Корректировочная, которую выставляют при изменении объема или цены продажи. Она содержит дополнительные строки для отражения разниц, возникших в стоимости товара и сумме относящегося к ней налога.
В настоящее время форма счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, действует именно в этой редакции (с 01.10.2017).
2.2 Бланки строгой отчетности
К бланкам строгой отчетности, приравненным к кассовым чекам, относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению.