Файл: Учет производственных запасов (Теоретические аспекты учета производственных запасов и оценки эффективности их использования).pdf
Добавлен: 13.03.2024
Просмотров: 48
Скачиваний: 0
СОДЕРЖАНИЕ
1.1 Сущность, структура и оценка производственных запасов предприятия
1.2 Отражение в учете фактов хозяйственной жизни, связанных с движением производственных запасов
Глава 2. Учет и анализ наличия и движения производственных запасов ООО «Дорос»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Дорос»
2.2 Анализ системы бухгалтерского учета производственных запасов ООО «Дорос»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Дорос»
Общество с ограниченной ответственностью «Дорос» образовано путем выделения из АО «Пермнефть» на базе структурного подразделения Управления автомобильных дорог с дальнейшей реорганизацией из ОАО «Дорос» и является его полным правопреемником.
Место нахождения Общества – Российская Федерация, Пермский край, г. Чернушка.
Уставный капитал Общества составляет 5 160 200 рублей.
Бухгалтерский учет Общества осуществляется с применением программного продукта 1С УПП 8.3.
Основными видами деятельности ООО «Дорос» являются:
- строительство, содержание и ремонт автодорог;
- производство строительного бетона и железобетона, битумных смесей на основе природного асфальтобетона или битума, нефтяного битума;
- автотранспортные услуги;
- услуги строительной лаборатории: (все виды испытаний по качеству грунтов, песка, щебня, строительных материалов и конструкций).
Общество в 2014 году осуществляло свою деятельность на территории одного субъекта РФ: Пермский край. В 2015 году в связи со снижением объема работ в Пермском крае Общество также осуществляло свою деятельность на территории Республики Коми, где был открыт Ухтинский дорожный участок.
Основным потребителем услуг является ООО «Лукойл-Пермь», продолжается сотрудничество с КГБУ «Управление автомобильных дорог Пермского края» с момента организации Общества, также осуществляется сотрудничество с прочими предприятиями [24].
2.2 Анализ системы бухгалтерского учета производственных запасов ООО «Дорос»
Учет МПЗ в Обществе осуществляется на основании ПБУ 5/01, «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
Согласно Учетной политике ООО «Дорос» для целей бухгалтерского учета хозяйственные факты по заготовлению и приобретению материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учете без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то есть учет материалов ведут с применением счета 10 «Материалы».
В рабочем плане счетов Общества для целей бухгалтерского учета к счету 10 «Материалы» открыты следующие субсчета:
- 10.01 «Сырье и материалы»;
- 10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
- 10.03 «Топливо»;
- 10.04 «Тара и тарные материалы»;
- 10.05 «Запасные части»;
- 10.06 «Прочие материалы»;
- 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
- 10.08 «Строительные материалы»;
- 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
- 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
- 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
МПЗ, не принадлежащие Обществу, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной договором.
В рабочем плане счетов Общества предусмотрены следующие забалансовые счета:
- 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
- 003 «Материалы, принятые в переработку»;
- 015 «Материалы, переданные в эксплуатацию».
В процессе производства Общества материалы подразделяются на:
- сырье и материалы;
- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
- топливо;
- тару и тарные материалы;
- запасные части;
- прочие материалы;
- материалы, переданные в обработку на сторону;
- строительные материалы;
- инвентарь и хозяйственные принадлежности;
- специальную оснастку и специальную одежду на складе;
- специальную оснастку и специальную одежду в эксплуатации.
В соответствии с учетной политикой Общества, в зависимости от характера производственных запасов, порядка их приобретения и использования, единицей бухгалтерского учета производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и др.
Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости в соответствии с требованиями ПБУ 5/01.
Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Общества на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме, случаев, предусмотренных законодательством РФ.
Исходя из требования рациональности, расходы, связанные с последующим внутренним перемещением и хранением производственных запасов после их принятия к учету, а так же с содержанием заготовительно-складского подразделения, не включаются в фактическую стоимость производственных запасов как расходы, непосредственно не связанные с приобретением. Указанные расходы отражаются в составе общепроизводственных расходов Общества.
В случае, если на поступившие производственные запасы в Общество, отсутствуют первичные учетные документы, такая поставка при наличии договора между поставщиком и Обществом, в соответствии с которым были получены производственные запасы, признается неотфактурованной. В таком случае Обществом составляется акт о приемке производственных запасов. Производственные запасы приходуются по рыночной цене, то есть по цене, указанной в договоре, либо по которой обычно покупается аналогичное имущество (п. 6.1. ПБУ 10/99 «Расходы организации») [3].
При поступлении первичных учетных документов от поставщика до окончания отчетного года и утверждения бухгалтерской отчетности стоимость производственных запасов корректируется, исходя из данных, приведенных в поступивших документах.
Списание материалов производится по методу средней себестоимости в средневзвешенной оценке, за исключением производственных запасов стоимостью не более 40 000 рублей, учитываемых на балансовом счете 10.09, по которой применяется метод списания по себестоимости единицы запаса, и специальной одежды, стоимость которой погашается линейным способом.
Учет производственных запасов Общества осуществляется по местам хранения.
Оприходование материальных запасов проводится на основании первичных учетных документов поставщиков с оформлением приходных ордеров.
Передача производственных запасов в производство оформляется требованиями-накладными.
В бухгалтерию отчетная информация о движении производственных запасов поступает вместе с первичными учетными документами:
- приходными ордерами;
- требованиями-накладными;
- актами на списание.
Внутреннее перемещение материалов между местами хранения подтверждается накладными.
Рассмотрим отражение учета приобретения и расходования материалов Обществом на конкретных примерах:
По выставленному счету-фактуре № 130928-У002 от 28 сентября 2013 года и товарной накладной № 130928-У002 от 28.09.2013 г. ООО «Дорос» был приобретен щебень фракции 10-40 мм стоимостью 179 911,00 рублей, в том числе НДС 27 444,05 рублей.
Составлены следующие бухгалтерские записи:
Дт 10.01 Кт 60.01 – 152 466,95
Дт 19.03 Кт 60.01 – 27 444,05 (Приложения 1,2).
По приходному ордеру № 5523 от 04.10.2013 г. приобретенный щебень фракции 10-40 мм стоимостью 179 911,00 рублей с учетом НДС был оприходован на Чернушинский асфальтобетонный завод (Приложение 3).
По требованию-накладной № 00000000592 от 20.01.2015 с Центрального склада (зап.части) ООО «Дорос» были затребованы на производственные нужды подразделения Чернушинская автоколонна материальные ценности на общую сумму 43 775,68 рублей (Приложение 4).
По акту № 00000000592 от 20.01.2015 на списание израсходованных материалов на производственные нужды, с подотчета кладовщика Центрального склада (зап.части) ООО «Дорос» были израсходованы на производственные нужды подразделения Чернушинская автоколонна материальные ценности на общую сумму 43 775,68 рублей.
Составлены следующие бухгалтерские записи:
- Дт 23.01 Кт 10.05 – 34 959,50
- Дт 23.01 Кт 10.05 – 1 410,40
- Дт 23.01 Кт 10.05 – 410,00
- Дт 23.01 Кт 10.05 – 5 029,52
- Дт 23.01 Кт 10.05 – 1 485,12
- Дт 23.01 Кт 10.05 – 106,28
- Дт 23.01 Кт 10.05 – 374,86 (Приложение 6).
По акту № 00000003359 от 01.07.15 на списание израсходованных материалов на производственные нужды, с подотчета старшего прораба Чугаева П.М. был израсходован на производственные нужды подразделения АБЗ (асфальтобетонного завода) п.Тишково щебень фракции 40-70 «Анбаш» в количестве 14,38 тонн на сумму 10 005,14 рублей без учета НДС.
Составлена бухгалтерская запись:
Дт 23.01 Кт 10.01 – 10 005,14 (Приложение 5).
По акту № 3359 на списание материалов в переработку комиссия в составе: председателя и членов комиссии установила, что с 01-10 июля 2015 г. на АБЗ п.Тишково был отпущен в переработку щебень фракции 40-70 «Анбаш» в количестве 14,38 тонн и получен из переработки щебень фракции 10-40 мм в количестве 14,38 тонн (Приложение 7).
Общество создает резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов.
Резерв создаётся по состоянию на конец отчетного года на основании данных проведенной инвентаризации о величине и состоянии запасов материальных ценностей. Расчет резерва производится отдельно по каждому наименованию запасов, при наличии запасов, которые:
- морально устарели;
- полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
- текущая рыночная стоимость которых снизилась в сравнении с фактической себестоимостью по состоянию на конец отчетного периода более чем на 20%.
Для создания резерва используются данные инвентаризации МПЗ, при проведении которой составляются перечни запасов, подлежащих к уценке. Перед началом начисления резерва списки уточняются, на предмет использования данных запасов в производстве. Текущая рыночная стоимость подлежащих уценке ТМЦ подтверждается справкой, подготовленной отделом материально-технического снабжения путем мониторинга цен по состоянию на 31 декабря текущего года.
Начисление резерва оформляется расчетом и отражается в бухгалтерском учете соответствующей записью:
Дт 91 Кт 14.
В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается. В этом случае делается бухгалтерская запись:
Дт 14 Кт 91.
Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым были ранее созданы резервы.
С помощью инвентаризации материальных запасов в Обществе также уточняются их фактическое наличие и стоимость.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей (кроме ТМЦ на складах), незавершенного производства, расходов будущих периодов Общества производится один раз в год, не ранее 1 октября отчетного года.
Изучив бухгалтерский учет производственных запасов в ООО «Дорос», можно сделать вывод о том, что учетный процесс осуществляется в соответствии с учетной политикой, законодательными и нормативными актами по учету материалов. Документация представляется в соответствии с установленным графиком документооборота без опозданий. Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов.
2.3 Рекомендации по совершенствованию процесса учета материальных ресурсов и повышению эффективности их использования ООО «Дорос»
Изучив бухгалтерский учет производственных запасов в ООО «Дорос», можно сделать вывод о том, что учетный процесс ведется в соответствии с основными положениями, законодательными и нормативными актами по учету материалов. Документация представляется в соответствии с установленным графиком документооборота без опозданий. Учет ведется на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов.
Бухгалтерский учет Общества автоматизирован, что позволяет ускорить и упростить учетный процесс, снизить его трудоемкость и усилить контроль над сохранностью и рациональным использованием производственных запасов в ООО «Дорос».
Исходя из специфики своей деятельности, Обществом используются как унифицированные формы первичных документов по учету материалов, так и самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материалов при условиях соблюдения общих требований к первичным учетным документам.
Наряду с положительными сторонами учетного процесса производственных запасов в ООО «Дорос» существуют и недостатки в оформлении некоторых документов по движению производственных запасов, а именно заполняются не все реквизиты, предусмотренные документом.