Добавлен: 14.03.2024
Просмотров: 29
Скачиваний: 0
СОДЕРЖАНИЕ
1. Состав и структура консолидированной отчетности
1.2. Назначение и область применения консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности
1.3. Принципы подготовки консолидированной отчетности
1.5. Порядок составления консолидированной отчетности
1.6. Проблемы формирования консолидированной отчетности
2.1. Информационное обеспечение анализа финансового состояния консолидированной группы предприятий
2.2. Анализ ликвидности консолидированного баланса
2.2. Анализ ликвидности консолидированного баланса
В практике финансового анализа используют систему показателей ликвидности, среди которых обычно выделяют коэффициент покрытия баланса, промежуточный коэффициент покрытия, коэффициент абсолютной ликвидности.
Рассмотрим методику расчета коэффициентов ликвидности консолидированной группы.
Сравнивая фактическое значение коэффициента абсолютной ликвидности с его нормативным значением (0,2—0,25), мы видим, что у дочернего предприятия на конец отчетного периода значение показателя ниже нормативного значения. Это говорит о том, что ООО «Лена» не может часть краткосрочной задолженности погасить наиболее мобильной суммой активов — денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями.
Таблица 2.5.
Расчет показателей ликвидности консолидированной группы на 1 января 200Х г.
(тыс. руб.)
Показатель |
Материнская фирма ОАО «Дунай» |
Дочернее предприятие ООО «Лена» |
Консолидированная группа |
||
1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (стр 250 + стр 260) |
1579856 |
18174 |
1598030 |
||
2. Легкореализуемые требования (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (стр. 240) |
3 903 618 |
196 760 |
4 100 378 |
||
3. Легкореализуемые запасы (стр.210) |
3 952 305 |
104 228 |
4 056 533 |
||
4. Краткосрочные обязательства (стр. 610 + стр. 620) |
6 621 840 |
255 207 |
6 678 874 |
||
5. Коэффициент абсолютной ликвидности 1 : 4, min 0,2—0,25 |
0,24 |
0,07 |
0,24 |
||
6. Коэффициент промежуточного покрытия (1 + 2) : 4, min 0,7—0,8 |
0,83 |
0,84 |
0,85 |
||
7. Коэффициент покрытия баланса (1 + 2 + 3): 4, min 2,0—2,5 |
1,42 |
1,25 |
1,46 |
Для оценки удовлетворительности структуры баланса и степени платежеспособности консолидированной группы предприятий нужно рассчитать три показателя.
1. Коэффициент текущей ликвидности (Ктл)
Ктл =Итог р.II АБ / (Итог р. V ПБ - стр. 640, 650')
Коэффициент текущей ликвидности ОАО «Дунай» на начало года: 8 328 228 : 7 325 773 = 1,14; на конец года: 9 665 199 : 6 636 558 = 1,46, на ООО «Лена» на начало года: 133 414 : 122 741 = 1,09; на конец года: 334 732 : 255 207 = 1,3; в консолидированной группе на начало года: 8 438 006 : 7 401 031 = 1,14, на конец года: 9 856 677 : 6 683 946 = 1,47.
По данному критерию структура баланса может быть признана неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным, так как полученный коэффициент не достигает минимально допустимой величины 2 ни на начало, ни на конец года по всей консолидированной группе.
2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Ксос):
Ксос = (Итог р. III ПБ – Итог р. I АБ) / Итог р. II АБ
Коэффициент обеспеченности собственными средствами на ОАО «Дунай» на конец года: (15 877 654 - 13 736 566) : 9 665 199 = 0,22, на ООО «Лена» на конец года: (101 288 - 21 763): 334 732 = 0,24; в консолидированной группе (16 020 942 - 13 756 831): 9 856 677 = 0,23.
По данному критерию структура баланса может быть признана удовлетворительной, так как полученное значение коэффициента больше минимально допустимого уровня 0,1.
3. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.
Если в ходе анализа получены неудовлетворительные значения хотя бы одного из двух первых показателей — коэффициента текущей ликвидности (Ктл) и коэффициента обеспеченности собственными средствами (Ксос), то рассчитывается коэффициент возможного восстановления платежеспособности в ближайшие шесть месяцев:
К = {Ктл на конец периода + [(Ктл на конец периода - Ктл на начало периода) х 6] : [Число месяцев в периоде]} : {2,0}.
На ОАО «Дунай» коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности составил: {1,45 + [(1,45 - 1,14) : 6] : 12} : 2 = 0,44, а на ООО «Лена» — {1,31 + [(1,31 - 1,09): 6] : 12} : 2 = 0,3825; в консолидированной группе — 0,82.
Так как полученный коэффициент не достигает 1,0, то следует сделать вывод об отсутствии у предприятий консолидированной группы реальной возможности в ближайшие полгода восстановить свою платежеспособность.
Перед нами была поставлена задача в проведенном анализе финансового состояния предприятия показать влияние процесса консолидации на показатели обеспеченности собственными оборотными средствами, платежеспособности, оборачиваемости оборотных средств и др. Методика анализа была построена на использовании способа элиминирования, широко применяемого при формировании консолидированной отчетности, и таким образом было обеспечено исключение взаимозадолженности предприятий внутри консолидированной группы. Это привело к изменению показателей финансового состояния в целом по консолидированной группе по сравнению с теми же показателями по отдельно взятым предприятиям.
В рамках предлагаемой методики на основе данных консолидированной отчетности группы предприятий предлагаются способы общей оценки имущества и обязательств группы (не включающих взаимные обязательства предприятий группы), общегрупповой деловой активности (на базе показателей оборачиваемости консолидированных оборотных активов и консолидированной выручки группы), показателей рентабельности собственного капитала группы, ликвидности баланса консолидированной группы и уровня общегрупповой платежеспособности.
Заключение
Реформирование системы учета и отчетности сегодня требует, во-первых, установления механизма введения МСФО в правовое поле России, и, во-вторых, придания официального статуса такому виду бухгалтерской отчетности российских организаций, как консолидированная финансовая отчетность.
Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.
Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции, т.е. (В*С) ,а прибыль возрастет (П).
Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.
Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.
Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.
Снижение себестоимости продукции за счет роста производительности труда в результате внедрения новой техники и прогрессивной технологии.
На долговременном этапе, если осуществляется увеличение производственных мощностей, перед каждой фирмой встает проблема нового соотношения факторов производства. Суть этой проблемы состоит в том, чтобы обеспечить заранее заданный объем производства продукции с минимальными издержками.
Динамика соотношения затрат и доходов в составе выручки от реализации продуктов зависит не только от эффективности использования ресурсов но и от выработанных на предприятии принципов ведения учета. В рамках принятой учетной политики предприятие имеет возможность увеличивать или уменьшать размер прибыли за счет выбора способа оценки активов, установление срока использования и порядок их списания, а также выбор порядка отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов расходов путем непосредственного их списания в производство по мере совершения затрат или с предварительным зачислением их в состав предстоящих расходов и платежей.
Руководству необходимо разработать программу, направленную на привлечение средств населения посредством строительства объектов социальной сферы. Данная переориентация производства не потребовала бы больших капитальных затрат, связанных, например, с привлечением новых кадров, закупкой необходимого сырья, материалов и т.д.
Список использованной литературы
- Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.98 г. № 34 н).
- Новый план счетов бухгалтерского учета. – СП б.: «Издательский дом Герда», 2003
- Баканов М. И., Шеремет А.Д. Финансовая отчетность: Учебник. – м.: Финансы и статистика, 2005 - 220 с.
- Бочаров В.В. Бухгалтерская отчетность организации, 2006-144 с.
- Вакуленко Т.Г., Фомина А.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – М.: Финансы и статистика, 2003.
- Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях – М.: Финансы и статистика, 2003.
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М: Инфра-М, 2003.
- Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: 2002г
- Чернышев Ю.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М: Финансы и статистика, 2003.
- Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финасы предприятий: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005.
Приложение 1
Вступительный консолидированный баланс
(тыс. руб.)
АКТИВ |
Код стр. |
Балансы предприятий на 01.01.07 |
Предварительный (сводный) баланс |
Поправки |
Консолидированный баланс ОАО «Дунай» |
|
ОАО«Дунай» «ММК» |
ООО «Лена» |
на 01.01.07 |
на 01.01.07 |
|||
I. Внеоборотные активы Нематериальные активы (04, 05) |
ПО |
380 336 |
144 |
80 480 |
80 480 |
|
в том числе: организационные расходы |
111 |
144 |
80 480 |
— |
80 480 |
|
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания) |
112 |
80 336 |
— |
80 336 |
80 336 |
|
Основные средства (01, 02, 03) |
120 |
9 303 914 |
7 326 |
9 311240 |
— |
9 311240 |
в том числе: земельные участки и объекты природопользования |
121 |
— |
— |
|||
здания, сооружения, машины и оборудования |
122 |
9 303 914 |
— |
9 303 914 |
— |
9 303 914 |
незавершенное строительство (07, 08, 61) |
130 |
1 849 152 |
70 |
1 849 222 |
— |
1 849 222 |
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82) |
140 |
1 160 618 |
10 |
1160 6281 |
1 160 628 |
|
в том числе: инвестиции в дочерние общества, из них в ЗАО «РМК» |
141 |
577 494 |
10 |
577 504 |
735 |
576 769 |
инвестиции в зависимые общества |
142 |
2 796 |
— |
2 796 |
— |
2 796 |
инвестиции в другие организации |
143 |
13 804 |
— |
13 804 |
— |
13 804 |
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев |
144 |
217 009 |
— |
217 009 |
— |
217 009 |
прочие долгосрочные финансовые вложения |
145 |
349 515 |
— |
349 515 |
— |
349 515 |
ИТОГО по разделу I |
190 |
12 394 020 |
7 550 |
12 401570 |
735 |
12 400 835 |
II. Оборотные активы Запасы |
210 |
1 821 186 |
28 080 |
1 849 266 |
— |
1 849 266 |
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16) |
211 |
996 086 |
18 527 |
1014613 |
— |
1014 613 |
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12, 13, 16) |
213 |
276 860 |
1 134 |
277 994 |
— |
277 994 |
затраты в незавершенном производстве (20,21,23,29,30,36,44) |
214 |
464 787 |
— |
464 787 |
— |
464 787 |
готовая продукция и товары для перепродажи (40,41) |
215 |
40 821 |
8 297 |
49 118 |
— |
49 118 |
товары отгруженные (45) |
216 |
— |
— |
— |
— |
— |
расходы будущих периодов (31) |
217 |
42 632 |
122 |
42 754 |
— |
42 754 |
прочие запасы и затраты |
218 |
— |
— |
— |
— |
— |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) |
220 |
539 119 |
5 869 |
544 988 |
— |
544 988 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
|||||
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
5 587 197 |
96 094 |
5 683 291 |
5 683 291 |
|
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82) |
241 |
2 978 357 |
63 332 |
3 041 689 |
— |
3 041 689 |
векселя к получению (62) |
242 |
465 617 |
— |
465 617 |
— |
465 617 |
задолженность дочерних и зависимых обществ (78) |
243 |
382 990 |
23 636 |
406 626 |
23 636 |
382 990 |
задолженность участников (учредителей) по взносам |
||||||
в уставный капитал (75) |
244 |
— |
— |
— |
— |
— |
авансы выданные (61) |
245 |
238 569 |
— |
238 569 |
— |
238 569 |
прочие дебиторы |
246 |
1 521 664 |
9 126 |
1 530 790 |
— |
1 530 790 |
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) |
250 |
39 787 |
3 370 |
43 157 |
— |
43 157 |
в том числе: инвестиции в зависимые общества |
251 |
— |
— |
— |
— |
— |
собственные акции, выкупленные у акционеров |
252 |
— |
— |
— |
— |
|
прочие краткосрочные финансовые вложения |
253 |
39 787 |
3 370 |
43 157 |
— |
43 157 |
Денежные средства |
260 |
340 939 |
1 |
340 940 |
340 940 |
|
в том числе: касса (50) |
261 |
734 |
1 |
735 |
— |
735 |
расчетные счета (51) |
262 |
1089 |
— |
1089 |
1089 |
|
валютные счета (52) |
263 |
293 932 |
— |
293 932 |
293 932 |
|
прочие денежные средства (55, 56, 57) |
264 |
45 184 |
— |
45 184 |
45 184 |
|
Прочие оборотные активы |
270 |
— |
— |
— |
— |
|
ИТОГО по разделу II |
290 |
8 328 228 |
133 414 |
8 461 642 |
23 636 |
8 438 006 |
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) |
300 |
20 722 248 |
140 964 |
20 863 212 |
24 371 |
20 838 841 |