Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение.(Сущность, цели и задачи учетной политики).pdf

Руководитель аудиторской фирмы: _Иванова В.Л.__ / _____________ /

Руководитель аудиторской группы: _Иванова В.Л.__ / _____________ /

В ходе проверки аудитор проверяет круг счетов (валютных, расчетных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.

Оценка системы бухгалтерского учета организации проводится на основании тестирования, вопросы, которые необходимо выяснить предложены руководством компании и представлены в таблице 3:

Таблица 3

Лист тестирования системы бухгалтерского учета

финансовых операций ООО «Карусель»

Основываясь на анализе данных таблицы 9 можно сделать вывод, что общая сумма вопросов составляет 18, к числу положительных из них относится 14. Следовательно, на основании СБУ, которое проводилось в таблице 3, система бухгалтерского учета ООО «Карусель» равна 78% (14/18*100) и может быть оценена как высокая. Первичная оценка надежности и эффективности СВК проводится в таблице 4:

Таблица 4

Лист тестирования системы бухгалтерского учета валютных операций ООО «Карусель»

Теперь, на основании данных таблицы можно сделать следующие выводы. Общая сумма вопросов – 14, из них положительными являлось 11. Следовательно, на основании оценки СВК, которая проводилась в таблице 10, система внутреннего контроля ООО «Карусель» равна 79% (11/14*100) и может быть оценена как высокая. В процессе оценки риска определенного экономического субъекта необходимо использовать стандарт №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка аудиторских рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Расчет аудируемого риска будем производить при помощи формулы:

, где (1)

АР - аудиторский риск;

НР - неотъемлемый риск;

РСК - риск средств контроля.

АР = 78%*79%*0,07 = 4% - данный аудиторский риск следует считать приемлемым.

Основываясь на проведенных расчетах, эффективность системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета валютных средств на банковских счетах организации может быть оценена как высокая. Далее рассчитаем уровень существенности за 2017 год. Основываясь на финансовых отчетах ООО «Карусель» произведем расчет единого показателя уровня существенности за 2017 год в таблице 5.

Таблица 5

Определение уровня существенности для ООО «Карусель» за 2017., руб.

Изначально рассчитаем среднеарифметическое последнего столбца:

(322+1760+107+1639+1174)/5 = 1125,83 тыс. руб.

Далее произведем расчет отклонений данных значений от среднего:

(1125,83-322,1)/1125,83*100% = 71,39%

(1173,54-1125,83)/1125,83*100% = 4,24%

(1125,83-107,06)/1125,83*100% = 90,49%

(1125,83-1092,6)/1125,83*100% = 2,95%

(1174-1125,83)/1125,83*100% = 4,28%

Значение 322,1 тыс. руб. и 107,06 тыс. руб. отличается от среднего более чем на 60%, поэтому их необходимо отбросить и определить среднее арифметическое от остальных показателей значение: (1173,54+1092,6+2933,85)/3 = 1733,33 тыс. руб.

Рассчитаем теперь отклонения от среднего значения:

(1733,33-1173,54)/1733,33*100% = 32,30%

(1733,33-1092,6)/1733,33*100% = 36,97%

(2933,85-1733,33)/1733,33*100% = 69,26%

Поскольку 2933,33 тыс. руб. отличается от среднего более чем на 60%, поэтому его необходимо отбросить и определить среднее арифметическое от остальных показателей значение: (1173,54+1092,6)/2 = 1133,07 тыс. руб. Значит, отклонение от среднего значение составит:

(1173,54-1133,07)/1133,07*100% = 3,57%

(1173,54-1092,6)/1133,07*100% = 7,14%

Следовательно, за уровень существенности будем принимать значение 1133,07 тыс. руб. Данная величина может быть округлена не более чем на 5%.

(1133,07-1087,75)/1087,75*100% = 4,16%

В конечном счете нами был осуществлен расчет общего уровня существенности в ООО «Карусель», который стал равным 1087,75 тыс. руб.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений и соответствует учетной политике организации. На основании проведенной аудиторской проверки были выявлены незначительные отклонения, но в целом можно вынести положительное решение о правильности соблюдения учетной политики . Бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение (аудируемого лица) по состоянию на (отчетная дата), результаты (его) финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за (отчетный год) год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Аудиторское заключение компании ООО «Центр Аудита» представлено в приложении А.

2.3. Методика аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики

Информационная база, используемая аудитором при проверке бухгалтерского учета и учетной политики, включает в себя:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета и учетной политики;

- бухгалтерскую отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс»);

- налоговую отчетность (сведения о счетах в иностранной валюте);

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического и аналитического учета;

- первичные документы, оформляющие операции организации.

Рассмотрим порядок осуществления работы в процессе осуществления аудиторского контроля. Аудиторы должны выяснять список лиц, на которых возложена ответственность за формирование и организацию ведения бухгалтерского учета, и соблюдение правилам законодательной базы Российской Федерации в процессе исполнения хозяйственных операций, за создание учетной политики, осуществление ведения бухгалтерского учета, своевременность предоставления полных и достоверных данных в бухгалтерских отчетах.

Также необходимо изучение состава и соподчиненности, в том числе разделения полномочий и ответственности, структуры, функций и задач бухгалтерского отдела. Формирование учетной политики компании должен заниматься главный бухгалтер либо бухгалтер компании, опираясь на ПБУ 1/2008 и которую необходимо утвердить у руководства компании. При всем при этом необходимо проведение проверки на наличие:

– рабочего плана счетов бухгалтерского учета, в котором содержится список синтетических и аналитических счетов, которые необходимы в процессе осуществления ведения бухгалтерского учета (на основании требований своевременности и полноты учета и отчетности). Необходимо выделить тот момент, что организация может включать в состав рабочего плана счетов корреспонденции, которые могут быть использованы в процессе отражения той либо иной операции;

– форм первичных учетных документов, которые используются для того чтобы оформлять факты хозяйственной деятельности, на основании которых не предусматривается типовых форм первичной учетной документации, в том числе форм документации для внутренних бухгалтерских отчетов.

– правил докуменОООборота и технологии обработки учетных данных.

 Основной этап.  Основной задачей аудита учетной политики является изучение системы организации бухгалтерского учета. Аудитору необходимо установить, раскрыты ли в учетной политике следующие положения: способ начисления амортизации основных средств; способ оценки нематериальных активов (НМА); метод оценки материальных ресурсов и готовой продукции; формирование резервов.