Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение.(Сущность, цели и задачи учетной политики).pdf
Добавлен: 14.03.2024
Просмотров: 42
Скачиваний: 0
СОДЕРЖАНИЕ
ГЛАВА 1. Теоретические основы учетной политики
1.1. Сущность, цели и задачи учетной политики
1.2. Нормативное правовое регулирование аудита организации учетной политики
1.3. Стандарты аудита, регулирующие формирование учетной политики
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ организации учетной политики и ЕЕ АУДИТ В ООО «Карусель»
2.1. Характеристика ООО «Карусель»
2.2. Оценка организации бухгалтерского учета и аудит учетной политики ООО «Карусель»
2.3. Методика аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики
Теперь рассмотрим основные информационные источники. К ним следует относить учетную политику в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения; должностные инструкции; организационно-распорядительную документацию; договоры банковского обслуживания; первичную документацию (ПУД), которая оформляется в процессе проведения банковской и кассовой операций; регистры бухгалтерского учета, ФБО; счета-фактуры; книги покупок и продаж; налоговые декларации.
Следовательно, осуществление расширения области аудиторской деятельности можно определить не только на законодательном уровне, но и на основании растущих потребностей внешних пользователей в получении достоверных данных о финансовом результате экономического субъекта. Все это подтверждает необходимость осуществления развития и совершенствования законодательной базы в области аудиторского дела.
1.3. Стандарты аудита, регулирующие формирование учетной политики
Рассмотрим основные нормативные акты в области аудиторской деятельности, поскольку их большое количество. Процесс аудита учетной политики представлен следующими положениями:
- Приказ Минфина России от 25.11.1998 N 56н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 N 1674)[2];
- Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)"[3];
- Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)[4];
- Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2017) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689)[5];
- Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)[6];
- Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12523);
- Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2002 N 4085);
- Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)" (Зарегистрировано в Минюсте России 30.07.2010 N 18008);
- Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н (ред. от 16.05.2017) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.01.2008 N 10975);
- Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336).
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ организации учетной политики и ЕЕ АУДИТ В ООО «Карусель»
2.1. Характеристика ООО «Карусель»
В качестве объекта для проведения аудиторской проверки учетной политики выбрана компания ООО «Карусель». Данное товарищество с ограниченной ответственностью имеет следующие организационные данные:
- Бизнес идентификационный номер – 130340014046;
- Виды осуществляемой деятельности - Прочая розничная торговля не в магазинах;
- Плательщик налога на добавленную стоимость – серия 18001 № 0024256 от 14.05.2013г.
- Метод отнесения зачета по налогу на добавленную стоимость – пропорциональный;
- Должностные лица: директор – Стихиляс Александр Юрьевич; гл.бухгалтер – Стихиляс Жанна Александровна;
- Юридический адрес: 070018 ВКО, г. Усть-Каменогорск, ул. Бажова д.56
- Средняя численность работников – 6.
На основании законодательства Российской Федерации данное товарищество действует, опираясь на Устав, в который включаются следующие пункты (статья 12 Федерального закона №14-ФЗ): фирменное наименование (полное и сокращенное); информация о месте нахождения; сведения об управляющих органах общества, их составе и компетенции; размер уставного капитала; обязанности и права учредителей; порядок хранения документов и их предоставления заинтересованным лицам. Вопрос о необходимых изменениях в этих сведениях может ставиться исключительно на общем собрании. В случае положительного голосования о них должны быть проинформированы соответствующие государственные органы.
2.2. Оценка организации бухгалтерского учета и аудит учетной политики ООО «Карусель»
Согласно стандарту №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности для ведения бухгалтерской учетной работы в штат предприятия введена должность главного бухгалтера с правом второй подписи в банковских, платежных и учетных документах. (приказ №01от 16.05.2006г., приказ №026 от 16.05.2006г.)
Главный бухгалтер выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций. Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов. Осуществляет прием и контроль первичной документации. Производит начисление и перечисление налоговых и других обязательных платежей в бюджет, пенсионных отчислений и выплат в соответствии с законодательством. Обеспечивает руководителя, кредиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией. Полный контроль за хозяйственными операциями возлагается на директора ООО «Карусель».
Частичная материальная ответственность возлагается на главного бухгалтера. В ООО «Карусель» обработка учетной информации осуществляется с применением программного обеспечения 1С-Бухгалтерия 7.7. Срок хранения документации – 5лет. Для ведения бухгалтерского учета на предприятии применяется Типовой план счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Для налогового учета-рабочий план счетов не применяется.
Типовой план предназначен для группировки и текущего отражения элементов финансовой отчетности в стоимостном выражении.
Номера счетов в типовом плане содержат 4 знака (1-я цифра указывает на принадлежность к разделам, 2-я - на принадлежность к подразделам, 3-я на принадлежность к группам синтетических счетов,4-я определяется организацией самостоятельно.
Обработка учетной информации производится автоматизированным путем.
Способ предоставления отчетности – в электронном виде.
Т.к. порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть использованы как регистры налогового учета и, следовательно, объекты, учтенные в данных регистрах, будут учитываться для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учете, так и в налоговом законодательстве.
В соответствии с п.5 ст. 263 Налогового кодекса в счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, должны быть указаны:
- порядковый номер счета-фактуры, указываемый арабскими цифрами (максимальное количество цифр в порядковом номере счета-фактуры может быть двенадцать) ;
- дата выписки счета фактуры;
- Фамилия, имя, отчество(при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг;
- идентификационный номер поставщика - получателя товаров, работ, услуг;
- номер свидетельства поставщика – плательщика налога на добавленную стоимость о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;
- наименование реализуемых товаров, работ, услуг;
- размер облагаемого оборота;
- ставка налога на добавленную стоимость;
- сумма налога на добавленную стоимость;
- стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость;
Для составления финансовой отчетности и определения порядка осуществления бухгалтерского учета на предприятии применяется Национальный стандарт финансовой отчетности №2 (НСФО №2).
Состав финансовой отчетности:
1.бухгалтерский баланс;
2. отчет о прибылях и убытках;
3. отчет о движении денежных средств
4. отчет об изменениях в капитале (если изменения имели место).
5. пояснительная записка.
Периодичность составления ФО -1 раз в год по требованию руководства ООО или для предоставления в нужные организации (для тендеров, банки и другие). Ответственность за предоставление ФО возложить на главного бухгалтера. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Содержание общего плана аудита можно оформить в виде таблицы 1.
Таблица 1 - Общий план аудита ООО «Карусель»
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
1 |
Аудит учредительных и других общих документов предприятия (устав, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.); |
1 -я декада |
Лапина А.М |
2 |
Учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения); |
1 -я декада |
Лапина А.М |
3 |
Подготовка аудиторского отчета |
1-я декада |
Сухова Т.А |
После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкции для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ. Поэтому в ходе аудиторской проверки аудитору следует обратить особое внимание на соответствие положений приказа (распоряжения) об учётной политике действующим нормативным актам. Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах. Основными этапами планирования является формирование плана и программы аудиторского контроля. Программа аудита – это набор инструкций аудитора , в том числе контроль необходимого исполнения работы. А план аудита – описание предположительного количества и порядка проверки.
Таблица 2 – Программа аудита
Проверяемое предприятие __ООО «Карусель»_____________________
Период аудита___01.12.2017 – 29.12.2017 гг.__________________________
Трудоемкость, ч/ч____2__________________________________________
Руководитель аудиторской группы__ Иванова В.Л._____________________
Состав аудиторской группы__ Лапина А.М, Сухова Т.А _________________
Планируемый аудиторский риск____4,5%_____________________________
Планируемый уровень существенности____1132,14 тыс. руб.______________
Срок предоставления материалов___28 дней____________________________
№ |
Перечень аудиторских процедур по разделам |
Период проведения аудита |
Исполнитель |
Рабочие документы аудитора |
1 |
Аудит учредительных и других общих документов предприятия (устав, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.); |
03.12.2017 |
Лапина А.М. |
Приказ о учетной политике, план счетов, бухгалтерская отчетность |
2. |
Учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения); |
12.12.2017 |
Сухова Т.А. |
Приказ об учетной политике, положение о бухгалтерии, должностные инструкции…и т.д. |
3. |
Подготовка аудиторского отчета |
27.12.2017 |
Лапина А.М. Сухова Т.А. |
Приказ об учетной политике, план счетов, график докуменОООборота, документы…. и т.д. |