Файл: Отчет о финансовых результатах, его целевая направленность в современной экономике (Назначение и структура отчета о финансовых результатах).pdf

- принцип детализации доходов и расходов по видам (принцип разделения финансового результата от основной и прочей деятельности).

При этом стоит помнить, что при формировании отчета о финансовых результатах в обязательном порядке должны учитываться результаты влияния инфляции, обесценения активов, изменения учетных оценок валютных курсов и т.п. К сожалению, в нашей стране, в большинстве случаев, к формированию отчетности относятся достаточно формально, лишь исполняя требования российского законодательства в части порядка формирования и представления отчетности.

Итак, в отчете о финансовых результатах указываются установленные показатели^[9], формирующие в бухгалтерском учете доходы, расходы, финансовые результаты. В настоящее время используется последовательная структура формирования отчета о финансовых результатах, предусматривающая последовательное представление доходов, расходов и разницы между ними. При этом отчет составляется многоступенчатым (поэтапным) способом, т.е. при помощи группировки доходов и расходов на основе выбранного классификационного признака (в данном случае по признаку разделения доходов и расходов на основные (обычные) и прочие).

Для формирования показателей данной формы отчетности всецело используются данные бухгалтерского учета, что доказывает то, что доходы и расходы являются важнейшими объектами бухгалтерского наблюдения^[10].

При раскрытии информации в отчете о финансовых результатах используются данные счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». При этом счета 90, 91 и 99 являются операционными сопоставляющими, счет 84 – финансово результативным^[11].

Строка 2110 «Выручка». Данная строка показывает выручку-нетто от продажи продукции, работ, услуг, товаров (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». Показатель данной строки рассчитывается как сумма проводок Дт 62 Кт 90-1 за вычетом суммы проводок Дт 90-3,4 Кт 68.

Строка 2120 «Себестоимость продаж». Здесь отражаются расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 2110 «Выручка». Состав себестоимости зависит от вида деятельности организации:

- для производственных организаций – себестоимость проданной готовой продукции (Дт 90-2 Кт 43);

- для торговых организаций – покупная стоимость проданных товаров (Дт 90-2 Кт 41);

---

- для организаций, выполняющих работы (осуществляющих услуги) – все расходы, связанные с выполненными работами (оказанными услугами) (Дт 90-2 Кт 20,23,29).

Сумма по данной строке прописывается в круглых скобках.

Строка 2100 «Валовая прибыль» рассчитывается как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120«Себестоимость продаж».

Строка 2210 «Коммерческие расходы». По данной строке отражаются расходы, связанные со сбытом (реализацией) продукции (расходы на продажу). Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения (Дт 90-2 Кт 44). Сумма прописывается в круглых скобках.

Строка 2220 «Управленческие расходы». Расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Порядок их списания зависит от порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг):

- по полной производственной себестоимости (все расходы относятся на производственные счета (Дт 20,23,29 Кт 26) и распределяются по видам выпускаемой продукции). В этом случае строка «Управленческие расходы» не заполняется; так как их величина уже отражена в строке «Выручка»;

- по сокращенной себестоимости (управленческие расходы списываются напрямую на счет 90.2 без распределения по видам выпускаемой продукции). При этом берутся данные из проводки Дт 90-2 Кт 26. Сумма по строке прописывается в круглых скобках^[12].

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж». Показатель рассчитывается следующим образом: Строка 2100 «Валовая прибыль» минус строка 2210 «Коммерческие расходы» минус2220 строка «Управленческие расходы». В случае получения отрицательного результата, показатель данной строки записывается в круглых скобках.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях». В данную строку попадает сумма проводок Дт 76-3 Кт 91-1. Строка 2320 «Проценты к получению». Показатель данной строки формируется из проводок Дт 76-3 Кт 91-1 (проценты, причитающиеся по договорам займа, кредита, банковского счета).

Строка 2330 «Проценты к уплате». В данную строку попадает сумма проводок Дт 91-2 Кт 66,67. Сумма по строке прописывается в круглых скобках. Строка 2340 «Прочие доходы». К прочим доходам относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (Дт 62,76 Кт 91-1);

- поступления от продажи основных средств и иных активов (нематериальных активов, неиспользуемых материалов) (Дт 62,76 Кт 91-1);

- неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров (Дт 76-2 Кт 91-1);

---

- безвозмездно полученные активы, в том числе по договору дарения (Дт 98-2 Кт 91-1);

- поступления в счёт возмещения причиненных организации убытков (Дт 76-2 Кт 91-1);

- суммы кредиторской и депонентской задолженностей с истекшим сроком исковой давности (Дт 60,76-4 Кт 91-1);

- положительные курсовые разницы (Дт 52,60,71,76 Кт 91-1).

Строка 2350 «Прочие расходы». К прочим расходам относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (Дт 91-2 Кт 02,05) (если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности хозяйствующего субъекта);

- расходы по участию в уставных капиталах других организаций (Дт 91-2 Кт 01,04,10,43,51…)^[13];

- расходы по продаже, выбытию и прочему списанию объектов основных средств и иных активов (Дт 91-2 Кт 01,04,10…);

- расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями (Дт 91-2 Кт 76);

- отрицательные курсовые разницы (Дт 91-2 Кт 52,62,71,76);

- штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств (Дт 91-2 Кт 60,62,76); суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Дт 91-2 Кт 62,76);

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (Дт 91-2 Кт 14,59,63).

Сумма прочих расходов в обязательном порядке указывается в круглых скобках^[14]. Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается следующим образом: строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» плюс строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» плюс строка 2320 «Проценты к получению» минус строка 2330 «Проценты к уплате» плюс строка 2340 «Прочие доходы» минус строка 2350 «Прочие расходы». В случае получения отрицательного результата ставятся круглые скобки.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль». В данную строку попадает сумма проводок Дт 99 Кт 68-1. Строка 2421 «В т.ч. постоянные налоговые обязательства». Данный показатель указывается справочно и при подсчете итогов не учитывается.

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств». Сумма данной строки рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (без учета дебетового оборота по счету в корреспонденции со счетом99, так как эти проводки формируются при выбытии активов). При получении положительного результата ставятся круглые скобки^[15].

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов». Сумма данной строки определяется как разница между суммами, указанными по дебету и кредиту счета за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету в корреспонденции со счетом99, так как эти проводки формируются при выбытии активов). При получении отрицательного результата ставятся круглые скобки.

---

Строка 2460 «Прочее». Здесь указываются суммы иных, не учтённых в вышестоящих строках, показателях, но оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации:

- штрафные санкции, уплачиваемые за нарушения налогового законодательства;

- суммы к уменьшению (доначисления) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением ошибок;

- сумма списанных в дебет счета 99 отложенных налоговых активов (при выбытии активов, по которым были начислены ОНА); - сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (при выбытии активов, по которым были начислены ОНО);

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» = строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» минус строка 2410 «Текущий налог на прибыль» плюс/минус строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» плюс/минус строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» минус строка 2460 «Прочее». В случае получения отрицательного результата проставляются круглые скобки^[16].

Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода» является суммой строк 2400 «Чистая прибыль (убыток)», 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)».

В соответствии с требованиями законодательства, вся информация, содержащаяся в отчете о финансовых результатах, должна приводиться как минимум за два периода (отчетный и предыдущий год). Однако руководство организации имеет право принять решение раскрывать в представляемой бухгалтерской отчетности данные более чем за два года.

В таком случае, при разработке, утверждении и изготовлении бланков собственных форм организацией должно быть обеспечено достаточное количество граф, необходимых для такого раскрытия. При этом, такое решение должно быть прописано в ученой политике организации с приложением принятых форм отчета. Показатели данной формы отчетности всецело используются при осуществлении анализа финансовых результатов. Анализ финансовых результатов является одной из основных задач любой функционирующей организации. Только так можно определить, в правильном ли направлении развивается бизнес и чётко ли выполняются плановые показатели.

Кроме того, в современных условиях анализ финансовых результатов выполняет важнейшую задачи информационного обеспечения с целью принятия управленческих решений. При анализе показателей отчета о финансовых результатах следует учитывать, что разделение доходов и расходов на две составляющие зависит от стабильности их получения от периода к периоду.

---

Постоянный характер и наибольший удельный вес имеют доходы и расходы по основным (уставным) видам деятельности, в то время как прочие доходы и расходы чаще всего являются случайными и занимают наименьший удельный вес в структуре финансовых результатов. Поэтому более высоким «качеством» обладает именно та чистая прибыль, которая была сформирована в основном за счет прибыли от обычной деятельности. В целом анализ доходов и расходов позволяет:

- установить степень их влияния на чистую прибыль (убыток), т.е. конечный финансовый результат деятельности организации;

- проанализировать уровень эффективности деятельности хозяйствующего субъекта как по видам деятельности, так и в целом;

- определить уровень надежности предприятия с точки зрения инвестиционной привлекательности;

- оценить краткосрочные перспективы дальнейшего развития организации.

Исходя из вышесказанного, отчет о финансовых результатах играет существенную роль в бухгалтерском учете, так как в нём отражаются итоги всей деятельности хозяйствующего субъекта, анализируя которые, пользователи финансовой отчетности имеют возможность делать выводы об эффективности деятельности организации и перспективах её дальнейшего развития.

3. Цель, задачи и методика анализа финансовых результатов

В настоящее время анализ финансового состояния для каждого предприятия является основным способом выявления путей увеличения его прибыли, получить которую возможно внедрив в процесс менеджмента организации наиболее эффективные методы управления, либо улучшив количество и качество выпускаемого продукта и подписав выгодные договора с поставщиками синхронизировав поток входящих и исходящих денежных средств^[17].

Заключительным этапом анализа финансового состояния предприятия обычно относят анализ финансовых результатов и рентабельности.

Финансовый результат – это итог деятельности предприятия, который может быть выражен в форме прибыли или убытка, он определяется как разница между доходами и расходами предприятия.

В настоящее время существует множество методик по оценке финансовых результатов и рентабельности предприятия, но при этом единая комплексная методика анализа отсутствует. Изучив методики анализа финансовых результатов и рентабельности таких авторов, как Турманидзе Т.У, Савицкая Г.В. и Пласкова Н.С. было выявлено, что они обладают как общими чертами, так и отличиями.

---