Файл: Отчет о финансовых результатах, его целевая направленность в современной экономике (Назначение и структура отчета о финансовых результатах).pdf

В современной рыночной экономике России актуальность анализа финансовых результатов организации вызвана тем, что возрастающая конкурентная борьба замедляет рост объемов реализации, не дает возможности свободно устанавливать цены. Вследствие этого предприятиям приходится непрерывно искать различные методы сохранения своих конкурентных позиций и способы увеличения объемов прибыли.

Актуальность темы исследования обусловлена, тем что в условиях рыночной экономики эффективность осуществляемой предприятием деятельности определяется ее результативностью, поэтому возрастает и необходимость в анализе финансовых результатов предприятия. Финансовый результат организации – это экономический итог ее деятельности, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка. Финансовый результат в форме прибыли говорит об успешной деятельности и эффективной работе компании. Отрицательный финансовый результат обычно возникает в результате чрезмерных затрат, а также при недостаточном доходе от реализации товаров и услуг, из-за снижения покупательского спроса и т.д. Получение положительных финансовых результатов не только актуально для конкретного предприятия, но и важно для государственной финансовой системы в целом, так как непосредственно влияет на величину отчислений (налог на прибыль), формирующих государственный бюджет.

1. Назначение и структура отчета о финансовых результатах

Любое коммерческое предприятие желает получать максимальную прибыль, которая является его вознаграждением за осуществление предпринимательской деятельности и коммерческий риск. Растущая в организации прибыль - основа его дальнейшего экономического развития и укрепления финансовых отношений с партнерами. Также она создает условия для самофинансирования организации и расширения видов ее экономической деятельности. Растущая в организации прибыль - основа его дальнейшего экономического развития и укрепления финансовых отношений с партнерами. Также она создает условия для самофинансирования организации и расширения видов ее экономической деятельности.

Для этого необходимо знать, какие виды деятельности, направления работы, реализуемые продукты наиболее эффективны и прибыльны. Российские экономисты Сытник О.Е. и Шевелев А.Е. акцентируют внимание на то, что финансовый результат следует рассматривать как категорию характеризующую результат экономических отношений организации, зависящую от величины полученных (утраченных) экономических выгод в виде прибыли или убытка. Другими словами, финансовый результат организации характеризуют прибыльность, экономический рост и развитие организации. Четкое понимание сущности и значения отчета о финансовых результатах позволит минимизировать ошибки, как с позиции теории, так и с позиции практики.

Проведенный анализ нормативно-законодательной базы по вопросам финансовых результатов указывает на отсутствие четкого определения, раскрывающего понятие «финансовый результат»^[1]. Результатом эффективного финансового управления является экономически стабильное состояние организации при условии того, что финансовая прибыль всегда должна быть выше бухгалтерской или налоговой.

Если организация заявляет о прибыли, то при детальном рассмотрении это зачастую не означает того, что организация успешно функционирует ^[2]. С позиции теории управления и экономического анализа использование данных отчета о финансовых результатах позволяет выявлять резервы хозяйствования с целью стабилизации финансового состояния организации и обеспечения ее экономической безопасности.

Данные отчета о финансовых результатах позволяют проводить расчет показателей характеризующих финансовую устойчивость, что в свою очередь позволяет лицам, принимающим решения, разрабатывать проекты управленческих решений, направленные на повышение эффективности деятельности организации и уменьшения финансовой зависимости от внешних источников негативных угроз (факторов). Для нивелирования негативных угроз в части несвоевременного погашения дебиторской задолженности предлагается создавать резерв сомнительных долгов. Это обусловлено тем, что в случае отсутствия резерва, дебиторская задолженность в процессе формирования бухгалтерской отчетности отражается в балансе организации по первоначальной стоимости, что в свою очередь приводит к завышению валюты баланса.

Следовательно, начисление резерва по сомнительным долгам должно отражаться в составе прочих операционных расходов. Следует отметить, что, формируя необходимую сумму, предприятие способно преднамеренно воздействовать на величину прибыли отчетного периода и на общий финансовый результат отчетного периода организации. Другими словами, при определении финансового результата управленческому персоналу необходимо к концу отчетного периода минимизировать сумму дебиторской задолженности к наименьшему значению, при этом идеальным значением считается нулевой показатель^[3].

Практическая реализация рассмотренных выше мероприятий способствует увеличению уровня эффективности управленческих решений, что может быть достигнуто лишь при условии наличия учетной политики и развитой учетно-аналитической базы относительно показателей финансовых результатов в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На основе проведенного исследования содержания статей отчета о финансовых результатах как основного источника информации о результатах деятельности субъектов предпринимательской деятельности, можно сделать вывод, что показатели данной формы не в полной мере могут быть использованы в процессе экономического анализа, на основании которого принимаются управленческие решения. Это связано с тем, что существенным вопросом является признание расходов по налогу на прибыль в процессе разделения средства затрат по налогу на прибыль на части и их сравнение с соответствующим отчетным периодом.

Анализ финансовых результатов организации осуществляется по двум направлениям: анализ на основании бухгалтерской отчетности; анализ на основании внутренней управленческой отчетности. Первый вариант является единственно возможным для внешних пользователей отчетности, поэтому в данном направлении существует большое количество методик определения текущего финансового состояния предприятия.

Многие предприятия также используют эти методики, прежде всего для того, чтобы понимать, как их видят потенциальные инвесторы и контрагенты. Второе направление анализа – анализ закрытых для внешних пользователей данных. Это может быть анализ динамики производственной и сбытовой деятельности предприятия, ее расходов и доходов определенных направлений деятельности и т. д. В своих годовых отчетах предприятия могут частично раскрывать такую информацию в разделе пояснений крупные предприятия^[4].

Таким образом, анализ финансовой отчетности выступает как инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей. Результаты финансово- хозяйственной деятельности предприятия интересуют как внешних рыночных агентов (потребители и производители, кредиторы, акционеры, инвесторы), так и внутренних (работники административно-управленческого подразделения, руководители предприятия и др.). В результате анализа финансовых показателей, можно определить пути улучшения финансовых результатов деятельности предприятия на основе принятия экономически обоснованных решений.

Цель данного отчета — дать характеристику финансовым результатам работы фирмы и определить итог годовой хозяйственной деятельности — прибыль или убытки. Но это довольно кратко: сам отчет детально показывает какие затраты и доходы были у предприятия в годовом периоде. Его структура состоит из доходной и расходной частей и предоставляет возможность бухгалтеру и руководителю после формирования оценить взаимосвязь полученных показателей с прогнозными, проследить их динамику, а также произвести анализ^[5].

Согласно МСФО 1 «Представление финансовых отчетов», отчет о финансовых результатах должен, как минимум, содержать следующие линейные статьи:

- выручка;

- результаты операционной деятельности;

- затраты по финансированию;

Таким образом отчет о прибылях и убытках характеризует результаты деятельности организации за отчетный период и показывает, каким образом она получила прибыли и убытки (путем сопоставления доходов и расходов).

2. Сущность и классификация основных показателей отчёта о финансовых результатах

В современном мире неуклонно растет роль информации, от качества которой во многом зависит финансовый и деловой успех организации. В современной практике для сбора полной и достоверной информации чаще всего используется система бухгалтерской отчетности. В процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности организации постоянно генерируют доходы и расходы, информация о которых в течение отчетного периода собирается и накапливается в специальных бухгалтерских регистрах.

В конце же отчетного периода данная информация подлежит обобщению и отражению в бухгалтерской отчетности, а именно, в отчете о финансовых результатах. В современных рыночных условиях любой эффективный менеджер управленческого звена, стремящийся к развитию бизнеса, должен уметь интерпретировать (читать и анализировать) данные бухгалтерской отчетности в целях принятия своевременных, правильных и обоснованных управленческих решений.

Отчет о финансовых результатах наряду с бухгалтерским балансом по праву считается одной из важнейших форм финансовой (бухгалтерской) отчетности. Он представляет собой табличное представление информации обо всех финансовых результатах хозяйствующего субъекта за отчетный период и показывает изменение собственного капитала под влиянием различных видов доходов и расходов.

Основным отличием данной формы отчетности от бухгалтерского баланса является то, что в последнем показатели отражаются по состоянию на конец отчетного периода нарастающим итогом с начала деятельности организации (остатки по счетам), в то время как в отчете о финансовых результатах показываются данные (обороты по счетам) за период.^[6]

Таким образом, данные бухгалтерского баланса позволяют оценить финансовое положение объекта хозяйствования на определённую дату, в то время как данные отчета о финансовых результатах показывают насколько успешно данный объект осуществлял свою производственно-хозяйственную деятельность. При этом, и в той, и в другой форме отчетности есть показатель «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», однако, их величина вряд ли совпадёт, так как в бухгалтерском балансе будет показан остаток прибыли на конец отчетного года, а в отчете о финансовых результатах – общая величина прибыли за отчетный год.

Отчет о финансовых результатах дает возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период. При исчислении финансового результата в данном отчете можно объяснить его характер, источники формирования и величину^[7].

Существуют следующие принципы построения (формирования) отчета о финансовых результатах:

- принцип непрерывности деятельности организации означает, что предполагается деятельность организация в обозримом будущем. При этом, если это условие выполняется, то отчет составляется на основе данных бухгалтерских регистров в соответствии с учетными процедурами. Если же организация предполагает в скором времени прекратить свою деятельность (своё существование), то отчетность может быть составлена с учётом того, что, активы будут проданы по ликвидационной стоимости;

- принцип реализации (принцип начислений, принцип временной определённости фактов хозяйственной жизни) означает, что доход признается при отгрузке ценностей (предоставлении услуг, выполнению работ) покупателю (заказчику). При этом следует помнить, что раз доходы определяются в бухгалтерском учете по методу начисления (считаются полученными в момент возникновения операции (отгрузки продукции), а не в момент оплаты), то и прибыль будет определяться в соответствии с методом начисления, т.е. доход может быть учтен, соответственно, прибыль подсчитана, а денежные средства пока могут быть не получены^[8];

- принцип соответствия определяет, что признание себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) осуществляется одновременно с признанием дохода от реализации;

- принцип построения по функциям управления (детализация затрат в разрезе производства, управления и сбыта в целях оценки экономического действия различных областей деятельности);

- принцип расчета финансового результата методом брутто (принцип недопущения взаимозачета между статьями доходов и расходов);