Файл: Налог на прибыль организаций (Теоретические основы порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций).pdf

Проанализировав полученные данные, отраженные в таблице 4, следует сказать, что в 2014 году по сравнению с 2013 годом выручка от реализации услуг, которая характеризует общий финансовый результат (валовый доход) от реализации услуг, то есть является одним из важнейших показателей финансовой деятельности любого предприятия, в данном случае увеличилась на 13,69 %, что в суммовом выражении составляет 11487 тыс. руб. В 2014 году происходит ее увеличение, что является положительной тенденцией.

Себестоимость в 2014 году по сравнению с 2013 годом уменьшилась на 0,56 %.

Одним из главных показателей деятельности предприятия является прибыль.В 2014 году по сравнению с 2013 годом прибыль ООО «ЮНИТСИТИ»не значительно увеличилась на 14 тыс. руб., соответственно повышается платёжеспособность по налогам организации.

2.2 Организация учета и расчетов по налогам на прибыль в ООО «ЮНИТСИТИ»

Целью экономической деятельности ООО «ЮНИТСИТИ» является максимизация прибыли, поэтому организация стремятся уменьшить налоговую нагрузку на бизнес. В анализе хозяйственной деятельности ООО «ЮНИТСИТИ»важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.

Предприятие находиться на общем режиме налогообложения. Налоговый учет в ООО «ЮНИТСИТИ» ведется в соответствии с действующим законодательством. Основным законодательным актом является Налоговый кодекс Российской Федерации.

В соответствии с этим исчисляет и уплачиваетследующие налоги:

• налог на прибыль организаций;
• налог на добавленную стоимость;
• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• страховые взносы.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

• для российских организаций – полученные доходы за вычетом произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы за вычетом величины произведенных этими представительствами расходов, которые определяются в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ;
• для иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации. [10,с. 143]

---

К таким доходам относятся: дивиденды; доходы, получаемые в результате распределения прибыли и имущества; процентный доход от долговых обязательств; доходы от использования предоставленных прав на объекты интеллектуальной собственности и др.

Показатели доходов и расходов в ООО «ЮНИТСИТИ» считается не нарастающим итогом, а учитываются лишь те, которые относятся к налогооблагаемым. Каждая организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, выбирает метод учета. Так в ООО «ЮНИТСИТИ» выбран кассовый метод. При нем все доходы, полученные от реализации услуг, а также внереализационные доходы, отражаются в налоговом учете только после того, как от заказчика поступила оплата.

Прибыль вычисляется достаточно просто - из суммы доходов необходимо вычесть сумму расходов. Налоговая база определяется как доходы от реализации и внереализационные доходы за вычетом расходов, уменьшающие сумму доходов и внереализационные расходы и убытки[15,с. 213].

Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02 г. №114н.

В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в каждом отчетном периоде в ООО «ЮНИТСИТИ»изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) следующим образом:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Затем сумма налога на прибыль, исчисленного с бухгалтерской прибыли, корректируется с учетом постоянных налоговых обязательств (Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»), отложенных налоговых обязательств (Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства») и отложенных налоговых активов (Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») [23, с.397].

В целях определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль организации составляют налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета на бланке установленной формы.

Перечисление денежных средств в погашение задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

---

Кредит 51 «Расчетные счета».

Согласно пункту 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ определена в ООО «ЮНИТСИТИ»налоговая ставка 20%, из которой:

• 2% зачисляется в федеральный бюджет;
• 18% зачисляется в бюджеты в субъектов РФ.

Налоговая база для расчета налога на прибыль в ООО «ЮНИТСИТИ» за 2014 год рассчитывается следующим образом:

Налоговая база = Доходы нарастающим итогом – Расходы нарастающим итогом + Убытки по операциям, учитываемым при расчете – доходы, исключаемые из прибыли – убытки прошлых лет. (1)

95375042 руб. +3306105 руб. – 95369043 руб. – 1659705 руб. = 1652399 руб.

Ставка по налогу на прибыль в ООО «Управляющая компания Евразия» равна 20%, из них 2 % зачисляется в федеральный бюджет, а 18% зачисляется в бюджеты Липецкой области.

Формула текущего налога на прибыль:

НПф= НБ*С,(2)

где НПф — налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, зачисляемый в федеральный бюджет;

НБ — налоговая база по налогу на прибыль за год;

С — ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (18% и 2%).

Сумма нала, исчисленного в бюджет:

1652399 руб.*20% =330478 руб.

Из них в федеральный бюджет:

1652399 руб.*2% =33048 руб.

В бюджет субъекта Российской Федерации:

1652399 руб.*18% =297432 руб.

Расчеты по налогу на прибыль в 2012-2014 году в ООО «ЮНИТСИТИ» представлены в таблице5.

Исходя из данных представленных в таблице 5 можно сделать вывод, что налог на прибыль в 2014 году по сравнению с 2012 годом возрастает. Налог исчисляемый в федеральный бюджет возрастает на 33048 руб., налог на прибыль, исчисляемый в бюджет субъекта на 297432 руб. Причиной этого становится возрастание доходов от реализации и снижение расходов.

Таблица5

Расчет налога на прибыль в ООО «ЮНИТСИТИ»за 2012-2014 годы

Показатель	2012г.	2013г.	2014г.	Отклонения (+,-)
				2013/ 2012	2014/ 2013	2014/ 2012
Налоговая база	-7491387	184848	330480	7676235	145632	7821867
Сумма исчисленного налога в федеральный бюджет		18485	33048	18485	14563	33048
Сумма исчисленного налога бюджет субъекта		166363	297432	166363	131069	297432

---

По итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев бухгалтер ООО «ЮНИТСИТИ»начисляет авансовые платежи. Величина платежа за девять месяцев равняется налогу на прибыль за этот период за минусом платежей за первый квартал и полугодие.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Налоговая база ООО «ЮНИТСИТИ» по итогам года равна 1652399 руб. Соответственно сумма налога к доплате по 2014 году будет равна:

• в федеральный бюджет:

1652399 руб.*2% =33048 руб.– 31140 руб. = 1908 руб.;

• в бюджет субъекта Российской Федерации

1652399 руб.*18 % =297432 руб.– 280255 руб. = 17177 руб.

Подводя итог необходимо отметить, что учет ведется с использованием счета «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете 68 «Расчеты по налогу на прибыль». Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ООО «ЮНИТСИТИ» ведется в соответствии с действующим законодательством.

2.3 Оптимизация налогообложения прибыли ООО «ЮНИТСИТИ»

Для оптимизации налога на прибыль предлагается создать на предприятии резервы. Ни один налоговый инспектор не сможет подвергнуть сомнению такой способ оптимизации налога на прибыль. С их помощью можно на вполне законных основаниях переносить на более поздний срок уплату налога на прибыль или вообще равномерно в течение года уменьшать его сумму за счет расходов, которые еще не возникли. По данным бухгалтерской отчетности 2014 года на предприятии ООО «ЮНИТСИТИ» дебиторская задолженность составляет 4137 тыс. руб. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о достаточно низкой платежной дисциплине покупателей. С помощью резерва по сомнительным долгам организация может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся покупателей.

Неполученные долги имеют все признаки сомнительных:

- если задолженность возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

- если задолженность не погашена в договорные сроки и ничем не обеспечена (п. 1 ст. 266 НК РФ)[17,с. 243].

Любая организация вправе принять решение о формировании резерва по сомнительным долгам. В налоговом и бухгалтерском учетах правила формирования резерва различаются.

Резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения могут создавать те организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ)[15,с. 197].

---

На основании п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам, отчисления в который включаются в состав внереализационных расходов (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Резерв по сомнительным долгам начисляется в конце отчетного (налогового) периода, что подтверждено п. 3 ст. 266 НК РФ, согласно которому суммы отчислений в эти резервы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Иными словами, за счет создания резерва по сомнительным долгам организация оптимизирует платежи по налогу на прибыль.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает суммы создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. В соответствии со ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Можно сделать вывод о том, что наиболее выгодно создавать резерв по сомнительным долгам организациям, с которыми несвоевременно рассчитываются покупатели, поскольку, используя такой резерв, организация может избежать существенных убытков в каком-то одном отчетном периоде. Организация, не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности, может списать в расходы просроченную дебиторскую задолженность.

Поскольку формирование резервов по сомнительным долгам для целей налогового учета и целей бухгалтерского учета осуществляется независимо друг от друга, резервы могут быть образованы, например, только в налоговом учете, что не противоречит действующему законодательству.

Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу.

---