Файл: Учет лизинговых операций(Теоретические и методические основы учета лизинговых операций).pdf

ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ

БАНК

Договор

купли-продажи

Договор

лизинга

ПОСТАВЩИК

Предмет поставки

лизинга

ЛИЗИНГО

ПОЛУЧАТЕЛЬ

Рисунок 5- Схема лизинговых сделок с участием банка

Для клиента это может означать:

• более долгое принятие решения о финансировании;
• более жесткие требования по финансовому состоянию, предъявляемые к клиенту;
• наличие дополнительных требований: перевода счетов в банк, страхования в дочерней страховой компании и т. д.

Схема проведения лизинговой сделки без участия банка (рис. 6):

1. Клиент заключает с ООО ПКФ «Альянс» договор лизинга, предварительно заполнив Заявку и предоставив требуемые документы.
2. ООО ПКФ «Альянс» заключает с Дилером договор купли-продажи.
3. Дилер передает автомобиль Клиенту.

Договор

купли-продажи

Договор

лизинга

ДИЛЕР

(поставщик)

Поставка автомобиля (предмет

лизинга)

КЛИЕНТ (лизингополучатель)

ООО ПКФ «Альянс»

(лизингодатель)

Рисунок 6- Схема лизинговых сделок без участия банка

В данной схеме банк не участвует, тем самым значительно упростив и ускорив ее.

Как в любой сложной финансовой сделке, а лизинговые операции являются такими, можно выделить три больших этапа:

1) подготовка и обоснование;

2) юридическое оформление;

3) исполнение.

На первом этапе в ООО ПКФ «Альянс» оформляются документы, такие как:

- заявка на предоставление имущества в лизинг;

- данные предприятия заявителя.

На втором этапе оформляются следующие документы:

- договор купли - продажи;

- акт приема-передачи;

- договор лизинга;

- передаточный акт;

- график погашения платежей.

На третьем этапе осуществляются эксплуатация поставленного автотранспорта. При этом ведется бухгалтерский учет и отчетность по всем лизинговым операциям, осуществляется выплата лизингодателю лизинговых платежей.

Любая лизинговая сделка начинается с получения лизингодателем заявки от будущего лизингополучателя на покупку имущества и сдачи его во временное пользование. Если условия, оговоренные в предварительном лизинговом предложении, являются приемлемыми лизинговой компании и ее клиента, составляется заявка на оформление договора лизинга. В ней присутствуют следующие разделы: основная информация (реквизиты фирмы-лизингополучателя), информация о предмете лизинга и поставщике. Также предоставляются данные предприятия заявителя с информацией о финансовых показателях.

Одновременно с заявкой потенциальный клиент представляет документы, которые требует ООО ПКФ «Альянс». Предоставляются копии документов, заверенные печатью организации, нотариальное заверение не требуется. После получения лизингодателем всех необходимых документов начинается как их формальная проверка, так и всесторонняя экспертиза лизингового проекта. Предварительно анализируется первоначальная стоимость имущества, продолжительность договора, возможные схемы выплаты лизинговых платежей, их периодичность, размер аванса, остаточная стоимость имущества.

Основной задачей лизингодателя является оценка способности лизингополучателя выплатить лизинговые платежи, а так же оценить спрос на имущество, чтобы выявить возможность повторной сдачи имущества или его продажи в случае расторжения контракта. Трудность правильной оценки платежеспособности клиента связана с необходимостью оценки не столько текущего, сколько будущего финансового положения лизингодателя, так как лизинговый договор заключается на длительный период.

В ООО ПКФ «Альянс» оценка финансовых рисков заключается в следующем. Определяется выручка и прибыль после налогообложения за предпоследний и последний отчетный период в рублях и долларах США. Источником информации является бухгалтерская отчетность клиента.

Выясняются следующие обстоятельства:

- имеет ли клиент задолженность по уплате налогов и задолженность по платежам во внебюджетные фонды;

- если да, то применяются ли административные меры по взысканию платежей в бюджет;

- имеет ли клиент обязательства по погашению ранее полученных кредитов (с указанием банка, размера текущей задолженности, формы обеспечения и сроков погашения);

- является ли клиент поручителем по кредитам третьих лиц;

- имеет ли клиент финансовые обязательства перед другими лицами (лизинг, заем и т.д.);

- имеет ли клиент обязательства по решению суда или против него возбуждено исполнительное производство.

Как правило, положительное заключение по указанным обстоятельствам является причиной отказа клиенту в заключение лизинговой сделки. Далее оценивается финансовая устойчивость клиента. Оценка производится следующим образом:

1. Определяется выручка клиента за последние 12 месяцев. В рассматриваемой нами сделке она составляет 9099621,99 руб.

2. Определяется коэффициент участия ООО ПКФ «Альянс», который складывается из суммы договора за вычетом первоначального взноса.

Су = К - П, (1)

Где П – первоначальный взнос;

К – сумма (кредит) по договору,

Так как в рассматриваемом ниже примере первоначальной взнос отсутствует, то

Су = 1172678,10

Для определения выгодности сотрудничества с лизингодателем проведем сравнительный анализ получения кредита в банке.

В рассматриваемом ниже примере стоимость автомобиля составляет 1062000 рублей. Банк устанавливает процентную ставку по кредиту 20%, что составляет 212400 рублей. Общая сумма равна 1274400 рублей. При этом Банк требует либо поручителей или обеспечение кредита. Автомобиль учитывается на балансе ООО «Термодомстрой», в связи с чем необходимо платить налог на имущество и транспортный налог.

Если же ООО «Термодомстрой» заключает договор финансовой аренды о ООО ПКФ «Альянс», то общая сумма лизинговых платежей составит 1172678,10 рублей, что на 101721,90 рублей меньше по сравнению с банковским кредитом, при этом объект сделки числится на балансе лизингодателя, на которого возложена уплата налогов.

3. Определяется общий коэффициент участия (Суобщее):

Суобщее = Су + кредиты и займы + лизинг в других фирмах + налоговые обязательства(3)

Информация о размерах кредитов и займов, лизинга в других фирмах, налоговых обязательств берется из бухгалтерской отчетности клиента или представляется клиентом отдельно.

Суобщее = 1172678,10 руб. + 33000 руб. = 1205678,10 руб.,

где 33000 – налоговые обязательства ООО «Термодомстрой».

4. У ООО ПКФ «Альянс» существуют минимальные критерии, по которым оценивается финансовая устойчивость клиента.

Рассчитываются коэффициенты концентрации:

k = выручка/стоимость предмета лизинга (4)

k = 9099621,99/1172678,10 = 7,7

Минимальное значение k равно 6.

k_общая = выручка/Суобщее

k_общая = 9099621,99/1205678,10 = 7,5

Минимальное значение k_общая равно 4.

Таким образом, полученные коэффициенты по ООО «Термодомстрой» соответствуют критериям оценки. Кроме приведенной выше оценки финансовой устойчивости проводится проверка клиента с выездом на место юриста фирмы ООО ПКФ «Альянс» и непосредственно директора ООО ПКФ «Альянс», в ходе которой выявляются следующие параметры:

- кто является руководителем организации-лизингополучателя, на каком основании действует; кем является доверенное лицо, которое от имени организации заключает лизинговую сделку, на каком основании действует;

- описывается основная деятельность (чем конкретно занимается организация);

- описывается место, где проводилась проверка (наименование и форма собственности (или аренда) имущества организации, характер, тип, техническое состояние недвижимости, обозначение организации (вывеска, реклама));

- выясняется, для каких целей приобретается предмет лизинга, собирается информация о поставщике. Заявку с указанием выбранного поставщика подает лизингополучатель, но сбор информации и принятие решения о выборе поставщика остается за лизингодателем.

Директор ООО ПКФ «Альянс» оставляет за собой право принятия решения о заключении сделки с организацией – лизингополучателем.

В случае положительного заключения ООО ПКФ «Альянс» принимает решение о вступлении в лизинговую сделку и заключает договор купли-продажи с поставщиком лизингового имущества, который в обязательном порядке согласовывается с лизингополучателем. Поставщик выставляет ООО ПКФ «Альянс» счет на оплату предмета лизинга. ООО ПКФ «Альянс» этот счет оплачивает. После оплаты предмета лизинга составляется акт сдачи-приемки товара, которые подписывают представители поставщика и лизинговой компании.

С даты подписания акта приемки имущества начинается не только формальный отсчет срока договора лизинга, в этот момент к лизингополучателю переходят все права покупателя (кроме права собственности) и все риски. Одновременно с договором купли-продажи заключается договор лизинга. Обязательными положениями договора лизинга ООО ПКФ «Альянс» считает следующие:

1. предмет лизинга (указывается наименование, количество единиц, право собственности по окончании договора);

2. планируемые расходы на приобретение предмета лизинга, которые складываются из стоимости предмета лизинга, стоимости дополнительного оборудования, планируемых дополнительных расходов, страхования, оформления и регистрации, прочих затрат;

3. размер и порядок лизинговых платежей (устанавливается графиком, который является приложением к договору лизинга);

4. определяется, на чьем балансе будет учитываться предмет лизинга;

5. устанавливаются сроки лизинга, место передачи предмета лизинга;

6. определяется, на чье имя будет зарегистрирован предмет лизинга (автомобиль);

7. определяется, кто осуществляет страхование предмета лизинга;

8. оговариваются условия обеспечения исполнения обязательств;

9. прочие условия.

2.3 Расчет лизинговых платежей в ООО ПКФ «Альянс»

Произведем расчеты на следующем примере:

ООО ПКФ «Альянс» выкупило у поставщика ООО «Машинный двор г.Березники» легковой автомобиль для сдачи его по договору лизинга фирме ООО «Термодомстрой» сроком на 12 месяцев. Стоимость автомобиля – 1080000,00 рублей, в т.ч. НДС 180000 рублей.

Д 08 К 60 – 900000 рублей

Д 19 К 60 – 162000 рублей

ООО ПКФ «Альянс» перечислило денежные средства поставщику

Д 60 К 51 – 1062000 рублей

Платежи вносятся равными долями в течение всего года. Последний (12) платеж является выкупным.

ООО ПКФ «Альянс» зарегистрировало автомобиль в ГИБДД

Д 08 К 76 – 1800 рублей

Д 19 К 76 – 324 рублей

и прошло технический осмотр

Д 08 К 76 – 650 рублей

Д 19 К 76 - 117 рублей

Водитель ООО ПКФ «Альянс» доставил автомобиль до места лизингополучателя ООО «Термодомстрой»

Д 08 К 70 – 1000 рублей

Принят к учету автомобиль 900000+1800+650+1000 = 903450 рублей

Д 03.1 К 08 – 903450 рублей

Принят к зачету НДС 162000+324+117=162441 рублей

Д 68 К 19 - 162621 рублей

Начислен транспортный налог до 100 л.с., 90 л.с. х 25 рублей = 2250 рублей

Д 20 К 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» - 2250 рублей

Таблица 3. Бухгалтерские проводки ООО ПКФ «Альянс» по приобретению лизингового имущества