Файл: Учет лизинговых операций(Теоретические и методические основы учета лизинговых операций).pdf

При оперативном лизинге, когда срок договора меньше 1 года, размеры лизинговых платежей определяются по месяцам. Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

ЛП=АО+КВ+НДС, (5)

где ЛП – общая сумма лизинговых платежей;

АО – величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году — 903450 рублей;

КВ – комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга 10% — 90345 рублей;

НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя — 178865,1 рублей.

ЛП = 903450 + 90345 + 178883,1 = 1172678,10 рублей

Амортизационные отчисления (АО) рассчитываются по формуле:

АО= БСхНа/100, (6)

где БС – балансовая стоимость имущества – предмета договора лизинга, 902450 рублей.

На – норма амортизационных отчислений, процентов — 3.

АО = 903450 х 3\100 = 27103,50 рублей

Норма амортизационных отчислений принимается в соответствии с «Едиными нормами амортизационных отчислений». Стороны договора лизинга по взаимному соглашению вправе применять механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3.

Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю. Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:

а) от балансовой стоимости имущества – предмета договора;

б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.

В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле:

КВt = p х БС, (9)

где р – ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества - 10%;

БС – балансовая стоимость 902450 рублей

КВt = 10% х 903450 = 90345 рублей

асчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам лизинга.

Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:

НДСt = Вt х CTn /100, (11)

где НДСt – величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн. руб.

Вt – выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году - 993795 рублей.

СТn – ставка налога на добавленную стоимость — 18%.

НДСt= 993795 х 18 \ 100 = 178883,10 рублей

В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, сумма вознаграждения лизингодателю и плата за дополнительные услуги лизингодателя:

Вt=AОt+КВt+ДУt (12)

Вt= 903450 + 90345= 993795 рублей

Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и определению налогооблагаемой базы.

Расчет размеров лизинговых взносов при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью.

Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:

ЛВм =ЛП:Т:12, (15)

где ЛВм – размер ежемесячного лизингового взноса, руб.,

ЛП – общая сумма лизинговых платежей - 1172678,10 рублей

Т – срок договора лизинга — 1 год.

Лвм = 1172678,10 \ 1 \ 12 = 97723,2 рублей

Таблица 4- Бухгалтерские проводки ООО «Термодомстрой» по приобретению лизингового имущества

В связи с тем, что автомобиль числится на балансе ООО ПКФ «Альянс» (лизингодателя), транспортный налог платит ООО ПКФ «Альянс».

Имущественный налог организации не платят, так как в налоговом кодексе оговорено, что налогом облагаются объекты, учтенные на балансовом счете 01. Но предмет лизинга отражается в бухгалтерском учете лизингодателя на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Таким образом, исходя из положений главы 30 Кодекса такое имущество, изначально принятое к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности, не облагается налогом на имущество организаций. Следовательно, обязанности по исчислению и уплате налога со стоимости предмета лизинга у лизингодателя не возникает. Налогом облагается остаточная стоимость основных средств, а так как за период действия договора начислена полная амортизация имущества, то налогооблагаемая база равна нулю. Соответственно налог на имущество не уплачивается.

2.4 Риски при заключении лизинговой сделки

В организации недостаточно проработан вопрос минимизации рисков при осуществлении лизинговых операций.

Минимизация рисков через предоставление гарантий поставщика на примере ООО «Термодомстрой» с позиции лизингодателя. Изменим условия сделки: лизинговые платежи выплачиваются в течение 24 месяцев равными суммами (см. табл. 5).

Таблица 5- Описание сделки

Предположим, что после 3 платежей лизингополучатель отказался от своих обязательств по лизинговому договору. Предмет лизинга был возвращен. Допустим, что заключен договор о повторной реализации. Тогда лизингодатель возвращает поставщику предмет лизинга, а поставщик реализовывает его в течение 6 недель со скидкой 20% (см. табл. 6).

Таблица 6 Гарантия повторной реализации

Допустим, что заключен договор о последующем выкупе. По договору о последующем выкупе лизингодатель вычисляет уровень своей прибыли и потерь. На основании этих расчетов согласовывают таблицу потерь 7.

Таблица 7 -Таблица потерь

Если по истечении трех месяцев происходит невыполнение обязательств, лизингодатель получает следующую компенсацию (см. табл. 8).

Таблица 8 Гарантия по договору о последующем выкупе

Безоговорочное (100%) поручительство поставщика гарантирует лизингодателю получение почти полной суммы запланированной прибыли. Настоящая стоимость оставшихся лизинговых платежей равна 46774.28 руб. * 18 месяцев дисконтированные на 9% годовых в течение оставшегося периода, и составляет 784423,72 руб. (см. табл. 9).

Таблица 9 Поручительство поставщика

В случае гарантированного выкупа или поручительства поставщика, лизингодатель передает оборудование поставщику, как только он расплатиться по своим обязательствам. Теперь рассмотрим вышеперечисленные гарантии с позиции поставщика. Условия договора купли-продажи автомобиля ВАЗ 21099 для его последующей передачи в лизинг.

Таблица 10. Условия договора купли-продажи

ООО «Термодомстрой» через 3 месяца отказывается от выполнения платежных обязательств. От предоставленных гарантий поставщик получит следующие финансовые результаты (см. табл. 11).

Таблица 11- Финансовые результаты поставщика от предоставления гарантий

С точки зрения лизингодателя наиболее выгодна гарантия по договору о последующем выкупе, поскольку лизингодатель при этом получает прибыль. Для поставщика наиболее приемлемой формой является гарантия повторной реализации, так как договор о повторной реализации приносит дополнительную прибыль.

Таким образом, анализ действующей практики учета лизинговых операций показал, что на исследуемом объекте существует проблема, решение которой рассмотрено в следующем пункте.

2.5 Недостатки учета лизинговых операций и предложения по их устранению

В работе проанализирован порядок оформления лизинговой сделки и расчета лизинговых платежей на примере договора с ООО «Термодомстрой» на приобретение в лизинг легкового автомобиля FORD-FOCUS. Размер прибыли составляет 249095 рублей при сроке лизинга 12 месяцев.

Рассмотрены гарантия повторной реализации, гарантия последующего выкупа и поручительство поставщика. В рассмотренном примере запланированная прибыль лизинговой компании составляет 139944,77 руб. Потери лизинговой компании в случае представление поставщиком гарантии повторной реализации составят 215297,97 руб.; в случае предоставления гарантии по договору о последующем выкупе прибыль лизинговой компании составит 32592,72 руб.; в случае предоставления поручительства поставщика потери лизинговой компании составят 32983,56 руб. Однако, приведенные гарантии не совсем эффективны для поставщика: во втором и третьем случае он несет убытки. Выгодной схемой представления гарантии поставщика является повторная реализация.