Акцизом облагаются обороты по реализации товаров, подлежащих налогообложению акцизом, собственного производства. В статье 181 Налогового кодекса Российской Федерации⁴ (далее НК РФ) определены товары, которые облагаются акцизом (то есть являются подакцизными товарами).

Особенностью, которая отличает акцизы от других косвенных налогов, является то, что они взимаются не со всех товаров, а с отдельных групп товаров. Перечень данных товаров представлен в статье 181 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

-этиловый спирт и спиртосодержащая продукция;

-лекарственные средства;

-спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция;

-спиртосодержащая продукция бытовой химии;

-препараты ветеринарного назначения;

-отходы, образующиеся при производстве этилового спирта;

-пивное сусло;

-алкогольная и табачная продукция;

-автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 125кВт;

-автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла;

-средние дистилляты;

-бензол, параксилол, ортоксилол;

-авиационный керосин;

-нефтяное сырьё;

-темное судовое топливо;

-природный газ;

-электронные системы доставки никотина и жидкости для них;

-табак и табачные изделия, предназначенные для потребления путём нагревания;

-виноград (использованный для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла или для производства спиртных напитков, включающего в себя переработку винограда, сорт или смесь сортов которого определены техническими документами по их изготовлению, фракционную дистилляцию полученных виноматериалов и их выдержку (не менее трех лет) в дубовых бочках или дубовых бутах либо в контакте с древесиной дуба до достижения определенных указанными техническими документами свойств).⁵

В Налоговом кодексе помимо перечня товаров, признающихся подакцизными, прописаны товары, являющиеся исключениями и не признающимися как подакцизные. К ним относятся:

• 
  медицинская продукция с содержанием спирта, если она внесена в Государственный реестр лекарственных средств;
  
• 
  ветеринарная продукция с содержанием спирта, если она внесена в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов и содержится в ёмкостях, объемом не больше 100 мл;
  
• 
  парфюмерно-косметическая продукция с содержанием спирта, разлитая в металлические аэрозольные емкости объемом не более 100 мл;
  
• 
  химическая продукция бытового назначения с содержанием спирта, представленная в металлической аэрозольной емкости;
  
• 
  отходы, образующиеся при производстве этанола, подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей, и соответствующие утвержденным нормам;
  
• 
  пивное сусло.
  

---

В остальных государствах ЕАЭС список подакцизных товаров примерно такой же. Во всех государствах перечень подакцизных товаров представлен в Налоговом кодексе. Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод о том, что основными подакцизными товарами во всех странах являются табачная, алкогольная и спиртосодержащая продукция. Также, во всех странах, кроме Беларуси, в перечень включена нефть и нефтепродукты.

Транспортные средства включены в перечень только в России и Казахстане.

Указанный перечень подакцизных товаров можно условно разделить на две группы:

1. 
   Товары, которые подлежат маркировке акцизными марками;
   
2. 
   Товары, не маркируемые акцизными марками.
   

Другим основанием для существования акцизов являются чисто фискальные цели государства, поскольку с помощью акцизов государство изымает у производителя или импортера значительную долю доходов, а значит и ту долю прибыли в отношении высокорентабельных товаров, прибыль от производства и оборота которых обусловлена не столько усилиями участников, сколько рыночной конъюнктурой. То есть благодаря акцизам пополняется федеральный бюджет, благодаря чему государство может эффективно функционировать^6.

Наднациональное законодательство в рамках ЕАЭС не предусматривает регулирование общего порядка перемещения подакцизных товаров через таможенную границу Союза. Однако в Договоре о Евразийской экономическом союзе (далее Договор ЕАЭС), подписанном государствами-членами 29 мая 2014 г. и вступивший в силу с 01.01.2015 г., сферу налогов (к которым, без сомнения, относится акциз) и налогообложения регулирует раздел XVII, состоящий из трех статей. В Договоре ЕАЭС, одним из принципов взаимодействия государств-членов в сфере налогообложения является то, что государства-члены определяют направления, а также формы и порядок осуществления

---

гармонизации законодательства в отношении налогов, которые оказывают влияние на взаимную торговлю, чтобы не нарушить условия конкуренции и не препятствовать свободному перемещению товаров, работ и услуг на национальном уровне или на уровне Союза, включая гармонизацию ставок акцизов по наиболее чувствительным подакцизным товарам и дальнейшее совершенствование системы взимания налога на добавленную стоимость во взаимной торговле.

В Российской Федерации общие правила правового регулирования акцизов установлены главой 22 НК РФ, а особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу ЕАЭС определены в ст. 185 этого же кодекса.

Так, согласно ст. 56 Бюджетного Кодекса в бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляются:

- акцизов на спирт этиловый из пищевого или непищевого сырья - по нормативу 100 %;

- 100% акцизов спиртосодержащую продукцию;

- 88% акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- 50% акцизов на средние дистилляты;

- 100% акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно;

- 100 % акцизов на виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло⁷.

При отсутствии акцизов участники рынка подакцизных товаров получали бы необоснованные сверхприбыли. Поэтому любое государство устанавливает такие налоги, доля которых в конечной цене продукции составляет до 80–90%, тем самым выводя рентабельность такого сектора бизнеса на средние показатели для национальной экономики⁸.

Следует также сказать, что государство использует акцизы не только для получения доходов бюджета, но и для регулирования спроса и предложения на отдельные товары и услуги.

Так, акцизами облагаются как товары, производимые в зоне налогообложения, так и товары, перемещаемые или ввозимые в зону налогообложения из других государств.

Акцизные ставки устанавливаются либо к стоимости акцизного товара, выраженные в процентах (иногда как доля цены), либо в абсолютном выражении на определённую единицу измерения. Выбор между двумя видами акцизных ставок связан во многом с инфляцией. Суммы акцизов по ставкам в процентах изменяются вместе с масштабом инфляции, но одновременно эти сборы усиливают инфляцию. При абсолютных ставках суммы акцизов могут уменьшиться при усилении инфляции, но акцизы по этим ставкам не усиливают инфляцию

---

⁹.

Акциз можно классифицировать по следующим признакам:

• 
  По принадлежности к уровню власти и управления: акциз относится к федеральным налогам.
  
• 
  По принадлежности к субъектам уплаты акцизы относятся к платежам с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
  
• 
  По характеру использования акцизы — это платежи (нецелевого) общего назначения, т. е. денежные средства, полученные от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям;
  
• 
  По способу изъятия акцизы относятся к косвенным налогам;
  
• 
  По способу обложения акциз относится к неокладным налогам: обязанность по исчислению и уплате налога возложена на налогоплательщика;
  
• 
  По полноте прав пользования налоговыми поступлениями: акцизы относятся к регулирующим налогам, поскольку предусмотрено их зачисление, как в федеральный, так и в региональные бюджеты¹⁰.
  

Исчисление и уплата акциза подразумевает непосредственно определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией, а также включение сумм налога в цену товара. Таким образом, каждый экономический субъект, являющийся участником оборота подакцизных товаров, производит расчет суммы акциза, которая подлежит уплате в бюджет, а затем в процессе реализации передает данную обязанность следующему контрагенту вплоть до конечного потребителя, который, в свою очередь, несет бремя акцизного налогообложения.

---

1.2. Виды и назначение акцизных марок

Акцизные марки — это вид фискальных марок для оплаты акцизного сбора на подакцизные товары. Акцизная марка применяется к товарам, которые нуждаются в подтверждении легальности их ввоза на таможенную территорию РФ, а также применяется к товарам, если требуется отслеживание их оборота. Сами марки являются документом государственной отчетности. Они необходимы для следующих подакцизных товаров:

– табачные изделия и табак;

– пищевой спирт;

– вино–водочные изделия.

Одним из требований к обороту алкогольной продукции на территории Российской Федерации является ее маркировка.

Российское законодательство устанавливает два вида марок. В одном случае на бутылку наносится акцизная марка на алкоголь, а в другом случае федеральные специальные марки. Постановлением Правительства РФ от 29.12.2020 N 2348 (ред. от 16.08.2021) "О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками" установлено¹¹:

- акцизные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими ввоз на таможенную территорию Российской Федерации алкогольной продукции, по месту их государственной регистрации;

- приобретение акцизных марок осуществляется при условии их предварительной оплаты и принятия таможенным органом от организаций отчетов об использовании ранее выданных акцизных марок .

При получении акцизных марок организация берет на себя обязательство об использовании приобретаемых акцизных марок в соответствии с их назначением, предусматривающее: - нанесение акцизных марок на алкогольную продукцию в установленном порядке; - возврат поврежденных и/или неиспользованных акцизных марок в таможенный орган; - представление отчета об использовании выданных акцизных марок; - ввоз в установленном порядке в РФ алкогольной продукции, маркированной акцизными марками, включая ее доставку в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия до внутреннего таможенного органа;

В соответствии со ст.12 Федерального закона №171-ФЗ от 22.11.1995 «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» алкогольная продукция, в том числе и импортируемая в Российскую Федерацию, маркируется акцизными и федеральными специальными марками, а также согласно п. 2 ст. 4 Федерального Закона РФ от 22.12.2008 г. № 286-ФЗ «Технический регламент на табачную продукцию» табачная продукция подлежат маркировке специальными (акцизными) марками, исключающими возможность их подделки и повторного использования.

---

Смотрите также файлы

• Тема Свойства камней Программное содержание.doc

• Книга изменит вашу жизнь Добрая книга Норвуд Р. Женщины, которые любят слишком сильно. Если для вас любить.pdf

• Рекомендации к заполнению электронного шаблона портфолио педагогического работника (учитель начальных классов).doc

• Реферат дисциплина "История" по теме " История русского рока".docx

• Урок Дата Класс 9 Учитель Физики Османова Л. М. Тема урока Решения задач по теме Движение тела по окружности.docx