Единицей учета основных средств является инвентарный объект. При этом в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования или предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Для организации раздельного учета льготируемых объектов налогоплательщики должны вести инвентарный список льготируемых объектов (или отдельных их частей) или другой соответствующий документ, содержащий сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его остаточной восстановительной стоимости, а также сведения о выбытии (перемещении) объекта.

При отсутствии раздельного учета для целей налогообложения налогом на имущество предприятий указанных объектов или нецелевом их использовании стоимость этих объектов подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (п.4 Методических рекомендаций).

В данном случае одни и те же инвентарные объекты используются как для оказания услуг населению, так и для оказания услуг промышленным предприятиям. По мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 09.08.1999 N 04-05-06/50, от 21.06.1999 N 04-05-06/41, от 12.02.1999 N 04-05-17/5 (ответы на частные запросы налогоплательщиков), при отсутствии раздельного инвентарного учета для целей налогообложения весь имущественный объект подлежит налогообложению в общеустановленном порядке независимо от доли его использования в обеспечении нужд жилищно-коммунальной сферы. Начисление налога в данной схеме произведено с учетом данной позиции Минфина России <*>.

Для простоты примера предположим, что иные активы, стоимость которых включается в расчет налога на имущество предприятий, у организации по состоянию на 01.10.2003 отсутствуют.

---

2.2. Определение налогооблагаемой базы и порядок расчета налога на имущество на ООО «КМЗ»
Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода (п.3 Инструкции). В данном случае среднегодовая стоимость имущества равна 1 387 500 руб. ((1 800 000 / 2 + 1 600 000 + 2 300 000 + (2 500 000 - 1 000 000) / 2) / 4). Тогда сумма налога за 9 месяцев 2003 г. составляет 27 750 руб. (1 387 500 х 2%).

В рассматриваемом случае за предыдущий отчетный период организацией уже уплачен налог на имущество предприятий в сумме 18 250 руб., то есть доплате по итогам 9 месяцев подлежит налог в сумме 9 500 руб. (27 750 руб. - 18 250 руб.).

В соответствии со ст.8 Закона N 2030-1 исчисленная сумма налога на имущество предприятий относится на финансовые результаты деятельности организации. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п.11 Инструкции).

Для целей налогообложения прибыли начисленный в соответствии с законодательством Российской Федерации налог на имущество предприятий относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). Датой осуществления расходов в виде налогов признается дата начисления налогов (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ). Начисленный налог на имущество предприятий относится к косвенным расходам, в полном объеме уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода (ст.318 НК РФ).

---

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислен налог на имущество, подлежащий уплате в бюджет по итогам 9 месяцев	91-2	68	9 500	Бухгалтерская справка-расчет
Уплачен налог на имущество	68	51	9 500	Выписка банка по расчетному счету

3. Рекомендации по снижению налоговой нагрузки на предприятие
Проанализировав порядок взимания и расчета налога на имущество юридических лиц, хотелось бы отметить, что каждое предприятие всегда стремилось к минимизации налогообложения на предприятии, именно поэтому целью данной части курсовой работы является разработка ряда рекомендаций по снижению налоговой нагрузки на ООО «КМЗ».

Рекомендацией для данного предприятия является переоценка основных средств.

В конце года любая фирма может провести переоценку своих основных средств. Воспользоваться такой возможностью выгодно прежде всего в том случае, если рыночная стоимость имущества фирмы уменьшилась. Дело в том, что результаты переоценки учитываются при расчете налога на имущество, а налог на имущество надо платить с остаточной стоимости основных средств. Чем она меньше, тем меньше сумма налога. Поэтому фирмам выгодно проводить уценку имущества.

Например, на конец 2003 г. на балансе у ООО «КМЗ» числятся компьютеры, первоначальная стоимость которых составляет 300 000 руб. Сумма начисленной по ним амортизации равна 60 000 руб.

При расчете налога на имущество за 2003 г. бухгалтер фирмы учитывает их остаточную стоимость на 1 января 2004 г. в сумме 240 000 руб. (300 000 - 60 000).

В январе 2004 г. ООО «КМЗ» решил провести переоценку имущества. В результате этого первоначальная стоимость компьютеров уменьшилась на 100 000 руб., а начисленная по ним амортизация - на 20 000 руб.

---

После уценки восстановительная стоимость компьютеров составила:

300 000 руб. - 100 000 руб. = 200 000 руб.

Сумма амортизации по компьютерам (с учетом переоценки) равна:

60 000 руб. - 20 000 руб. = 40 000 руб.

Таким образом, после уценки остаточная стоимость компьютеров на 1 января 2004 г. составит:

200 000 руб. - 40 000 руб. = 160 000 руб.

Именно эту сумму бухгалтер ООО «КМЗ» будет учитывать при расчете налога на имущество в 2004 г.

Сумма дооценки или уценки основных средств не увеличивает и не уменьшает налог на прибыль фирмы.

Вместе с тем налог на прибыль уменьшает амортизация по основным средствам. А она рассчитывается исходя из восстановительной стоимости имущества. Эта стоимость в налоговом учете определяется по-разному в зависимости от того, когда была проведена переоценка.

Переоценка, произведенная после 1 января 2002 г., не изменяет восстановительную стоимость имущества в налоговом учете. А следовательно, не увеличит и не уменьшит сумму амортизационных отчислений, учитываемую при расчете налога на прибыль.

Кроме частных факторов, позволяющих снизить налоговую нагрузку, необходимо перечислить основные факторы, оказывающие влияние на размер налоговой нагрузки предприятий:

• 
  льготы и освобождения, в том числе от исполнения обязанностей
  налогоплательщика;
  
• 
  основные направления развития бюджетной, налоговой и
  инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы
  налогов;
  
• 
  получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита,
  налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;
  
• 
  размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов
  в оффшорах, в том числе в свободных экономических зонах, действующих на
  территории Российской Федерации.
  

Следовательно, по всем этим элементам возможно изменение налоговой нагрузки на предприятие или налоговая оптимизация.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, в связи с чем выделяют общие и специальные способы минимизации налогов.

К общим способам можно отнести:

• 
  принятие учетной политики предприятия с максимальным
  использованием предоставленных законодательством возможностей (выбор
  метода определения выручки от реализации продукции, порядок списание
  МБП и др.);
  
• 
  оптимизация через договор (совершение льготированных сделок,
  грамотное и четкое использование формулировок и др.);
  

---

• использование различных льгот и налоговых освобождений [4]. Специальные методы налоговой минимизации также могут

использоваться на всех предприятиях, однако с той лишь разницей, что они имеют более узкую сферу применения.

К специальным методам относятся следующие:

• 
  метод замены отношений - операция, предусматривающая
  обременительное налогообложение заменяется на операцию, позволяющую
  достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более
  льготный порядок налогообложения.
  
• 
  метод разделения отношений - метод разделения отношений
  базируется на методе замены. Только в данном случае заменяется не вся
  хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция
  заменяется на несколько.
  
• 
  метод отсрочки налогового платежа - используя элементы прочих
  методов (замены, разделения и т.п.), позволяет перенести момент
  возникновения объекта налогообложения на последующий календарный
  период.
  
• 
  метод прямого сокращения объекта налогообложения - преследует
  цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого
  имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную
  деятельность предпринимателя.
  

Существует много вполне законных способов уменьшить налоговую нагрузку на предприятие самим предпринимателем. Основные из них: грамотно принятое решение о размещении бизнеса, в том числе в свободных экономических зонах на территории Российской Федерации, принятие взвешенной учетной политики для целей налогообложения, проведение оптимальной договорной кампании, использование различных льгот по налогам и налоговых освобождений и т.п.

Заключение
Налог на имущество предприятий является региональным налогом, 50% которого поступает Бюджет Субъекта Федерации, а другие 50% в местные бюджеты.

Субъект (плательщик) – предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, и их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт.

---

Смотрите также файлы

• Представьте, что перед Вами стоит цель отбора наиболее перспективных спортсменов из числа учеников общеобразовательной школы.odt

• Пн Биология Сынып.docx

• Зертханада жмыс істегенде андай негізгі ереже жне техника кауіпсізділігін толы игеру жне білу керек.docx

• Долгосрочного плана 2 Обработка информации в электронных таблицах.doc

• Портфолио фамилия, имя, отчество (при наличии) Иванов Иван Иванович.pdf