Файл: Мсфо (ias) 11 Договоры на строительство.doc

Титульный лист, оформленный в соответствии с требованиями Вашего учебного заведения
Контрольная работа № 1 на тему:

МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»

Содержание

Введение

Современная рыночная экономика является сложным механизмом, в котором взаимодействует большое количество субъектов различных видов экономической деятельности, и одним из значимых из них является строительство.

Между экономическими субъектами в строительной сфере происходит множество хозяйственных операций.

Проблема отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов по договору строительного подряда влияет на создание эффективной системы управления инвестиционной деятельностью у субъектов строительства и приобретает в последнее время еще большую актуальность.

Целью контрольной работы является раскрытие МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство».

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить ряд следующих задач:

• 
  рассмотреть методические положения учета договоров в международной практике;
  
• 
  рассмотреть признание выручки по договорам строительного подряда в соответствии в МСФО (IAS) 11;
  
• 
  провести сравнительный анализ правил российского и международного стандартов по учету договоров строительного подряда;
  
• 
  рассмотреть МСФО (IAS) 11 с позиции управленческого учета;
  
• 
  составить тесты по теме исследования;
  
• 
  сделать выводы по работе.
  

Контрольная работа состоит из введения, основной части, заключения и списка использованных источников.

1 Теоретические положения МСФО 11 (IAS) 11 «Договоры на строительство»

1.1 Методические положения учета договоров в международной практике

---

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры на строительство» является приложением № 6 к Приказу Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.2015 г. № 217н [1].

Данный стандарт имеет следующее содержание:

• 
  цель;
  
• 
  сфера применения;
  
• 
  определения;
  
• 
  объединение и разделение договоров на строительство;
  
• 
  выручка по договору;
  
• 
  затраты по договору;
  
• 
  признание выручки и расходов по договору;
  
• 
  признание ожидаемых убытков;
  
• 
  изменение в расчетных оценках;
  
• 
  раскрытие информации.
  

Целью МСФО (IAS) 11 является установление порядка учета выручки и затрат, связанных с договорами на строительство. В связи с характером деятельности, осуществляемой по договорам на строительство, дата начала такой деятельности и дата ее завершения, как правило, приходятся на разные отчетные периоды.

Таким образом, основной задачей учета договоров на строительство является распределение выручки и затрат, связанных с договором, по отчетным периодам, в которых проводятся строительные работы. На рисунке 1 перечислим виды договоров подряда в соответствии с МСФО 11.


ВИДЫ ДОГОВОРОВ ПОДРЯДА






Договор на строительство

Договор с фиксированной ценой

Договор «затраты плюс»






договор, предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, тесно взаимосвязанных или взаимозависимых по своей конструкции, технологии, функциям или по их назначению

контракт на строительство, в соответствии с которым подрядчик соглашается на фиксированную цену договора или на фиксированную ставку за каждую единицу продукции


договор на строительство, по которому подрядчику возмещаются допустимые затраты, включая процент от них либо фиксированную сумму вознаграждения



Рисунок 1 – Виды договоров строительного подряда в соответствии с МСФО 11
На рисунке 2 представлены критерии признания строительного объекта в качестве отдельного договора.

---

КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ СТРОИТЕЛЬНОГО ОБЪЕКТА В КАЧЕСТВЕ ОТДЕЛЬНОГО ДОГОВОРА









на сооружение каждого объекта было направлено отдельное предложение

отдельно обсуждались условия строительства по каждому объекту, при этом как подрядчик, так и заказчик могли принять или отклонить часть договора, которая относится к каждому объекту

затраты и выручка по каждому объекту могут быть оценены

Рисунок 2 – Критерии признания строительного объекта в качестве отдельного договора

Стоит отметить, что переход на международные стандарты финансовой отчетности может повлечь за собой как положительные, так и отрицательные последствия для компаний.

Среди плюсовых аспектов – повышение прозрачности, улучшение сопоставимости показателей и, как следствие, увеличение возможностей для анализа их деятельности и облегчение доступа к международным рынкам капитала. Однако сама по себе отчетность не гарантирует притока инвестиций.

Рассмотрим признание выручки по договорам строительного подряда в соответствии с МСФО 11 «Договоры на строительство».

1.2 Признание выручки по договорам строительного подряда в соответствии с МСФО 11 «Договоры на строительство»

Для решения проблемы отражения в учетной политике всех аспектов при формировании информации о выручке строительного производства особое значение имеет МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство».

В разделе «Цель» МСФО (IAS) 11 подтверждается необходимость разработки специального стандарта по учету строительных договоров именно потому, что даты начала и окончания работ по договору подряда приходятся на различные отчетные периоды.

Следует отметить, что МСФО (IAS) 11 в отличие от ПБУ 2/2008 не предусматривает ограничение применения стандарта только для долгосрочных договоров (сроком более 1 года) и позволяет применять единый подход к учету всех договоров подряда независимо от срока их исполнения, что является важным при формировании управленческой информации по данным бухгалтерского учета.

С точки зрения основополагающей концепции МСФО, определяющей приоритет экономического содержания над правовой формой, одним из наиболее важных и принципиальных изменений является критерий признания доходов по строительным договорам.

---

«В процессе изучения особенностей методик формирования учетной информации в российских строительных организациях определено принципиальное соответствие подходов ПБУ 2/2008 и МСФО (IAS) 11 по основным аспектам признания выручки по договорам строительного подряда (см. рисунок 3)» [11, с. 6].


Основные компоненты выручки

ПБУ 2/2008, п.8	МСФО (IAS) 11, пп. 11,12
Стоимость работ по определенной в договоре цене работ	Первоначальная сумма выручки, согласованная в договоре
Отклонения в связи с возникающими в ходе исполнения договора согласованными сторонами изменениями стоимости работ по договору, обусловленными либо использование более дорогостоящих строительных материалов и конструкций, либо выполнением работ, более сложных по сравнению с предусмотренными в технической документации (увеличение выручки по договору), либо неисполнением каких-либо работ, предусмотренных в технической документации (уменьшение выручки по договору)	Отклонения или претензии, которые увеличивают или уменьшаю выручку по договору в периоде, следующем за периодом, в котором договор был первоначально согласован
	Отклонения, которые увеличивают выручку за счет увеличения объема работ
	Отклонения в сумме выручки по договору с фиксированной ценой в соответствии с положениями, предусматривающими увеличение выручки при увеличении затрат
Предъявляемые организацией к заказчикам требований (претензия) о возмещении затрат, не учтенные в смете, которые организация была вынуждена понести в связи с действиями (бездействиями) указанных лиц; о возмещении разумных расходов и т.д. (увеличение выручки)
Выплачиваемые организации дополнительно сверх сметы по условиям договора суммы	-
-	Штрафы, возникшие в результате задержки выполнения договора со стороны подрядчика (уменьшение выручки)

Рисунок 3 – Основные компоненты выручки по ПБУ 2/2008 и МСФО (IAS) 11 [11, с. 6]

---

Необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения договора являются (п. 24 МСФО (IAS) 11):

• 
  уверенность, что организация получит экономические выгоды, связанные с договором;
  
• 
  возможность идентификации и достоверного определения понесенных расходов по договору.
  

«Для договоров с фиксированной ценой в дополнение к вышеизложенным необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения договора также являются (пп. 22, 23 МСФО (IAS) 11):

• 
  возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору;
  
• 
  возможность идентификации и достоверного определения расходов, необходимых для завершения работ по договору;
  
• 
  возможность определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату;
  
• 
  соизмеримость фактической величины расходов по договору с ранее произведенными оценками этих расходов» [11, с. 7].
  

Если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен, выручка по договору и расходы по договору признаются способом «по мере готовности» (п. 25 МСФО (IAS) 11).

Способ «по мере готовности» предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату (пп. 22, 32 МСФО (IAS) 11).

При определении стадии завершенности работ на отчетную дату возможно использование способов, перечисленных на рисунке 4 (п. 30 МСФО (IAS) 11).

СПОСОБЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТАДИИ ЗВАРШЕННОСТИ РАБОТ НА ОТЧЕТНУЮ ДАТУ









по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору

по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору



Рисунок 4 – Способы определения стадии завершенности работ на отчетную дату
Применение основополагающей концепции МСФО, определяющей приоритет экономического содержания над правовой формой, позволяет использовать бухгалтерские правила признания выручки по договорам строительного подряда для формирования систематизированной информации о финансовом положении с учетом юридического, бухгалтерского и налогового аспектов.

---