Файл: Мсфо (ias) 11 Договоры на строительство.doc

1.3 Сравнительный анализ правил российского и международного стандартов по учету договоров строительного подряда

Совершенствование бухгалтерского учета в различных видах экономической деятельности, в том числе и в строительстве, имеет особое значение в условиях реформирования отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.

Поэтому приобретает актуальность проведение сравнительного анализа содержания правил российского и международного стандартов, регулирующих ведение учета в строительстве, результаты которого представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Основные различия правил российского и международного стандартов по учету договоров строительного подряда [14, c. 7]

Объект сравнения	ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»	МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»
1	2	3
Характеристика содержания понятия «договор строительного подряда»	Отсутствует	Контракт на строительство объекта или комплекса объектов, взаимосвязанных или взаимозависимых по своей конструкции, технологии и функциям либо по конечному их назначению или использованию (п. 3)
Условие применения стандарта	Акцентирование долгосрочного характера доходов и расходов (п. 1)	Отсутствие ссылки на долгосрочный характер доходов и расходов по договорам подряда
Сегментирование объектов в разрезе разных договоров	1. Наличие технической документации на строительство объекта. 2. Возможность достоверного определения доходов и расходов по объекту (п. 4)	1. Наличие особых предложений на сооружение объекта. 2. Осуществление отдельных переговоров по объекту и возможности сторон принять или отклонить часть договора, относящегося к объекту. 3. Возможность идентификации затрат и выручки по объекту (п. 8)
Признание выручки	По договорной стоимости работ, корректируемой на отклонения, претензии и поощрительные платежи (п. 8), осуществляемой: при возможности достоверного определения этих сумм; при достаточной уверенности признания этих сумм лицами, указанными в договоре (п. 9)	По справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного представления с корректировкой суммы: на воздействие различных неопределенностей будущих событий; на отклонения, претензии и поощрительные платежи (п. 12)

---

Продолжение таблицы 1

1	2	3
Правила учета затрат по договорам строительного подряда	Отсутствие прямой ссылки на включение в состав расходов по договору косвенных расходов, возмещаемых заказчиком	Отдельное выделение расходов, не относящихся к деятельности подрядчика по выполнению договоров на строительство, которые не подлежат включению в затраты по этому договору (п. 20)
Признание ожидаемых убытков	Наличие неопределенности в будущем поступлении дополнительных сумм, независимость признания ожидаемого убытка от стадий исполнения договора (п. 23)	Признание убытка по договору независимо от: начала осуществления работ по договору; стадии выполнения работ; прибыли по другим договорам, не включенным в состав единого договора (пп. 36-37)
Отражение расходов будущих периодов	Учет расходов по выполненным работам в составе расходов текущего периода, а расходов по предстоящим работам – в качестве расходов будущих периодов (п. 16)	Отсутствие ссылки о возможности разграничения в учете расходов на строительство
Оценка общей величины выручки по договору	Возможность уменьшения выручки при неисполнении работ, предусмотренных в технической документации (п. 8)	Уменьшение выручки на сумму штрафных санкций, возникших в результате задержки выполнения сроков договора по вине подрядчика (п. 12)

По итогам проведенного сравнительного анализа ПБУ 2/2008 и МСФО 11, можно сделать вывод о том, что положения, устанавливаемые Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), в максимальной степени соответствуют статьям международного стандарта IAS 11 «Договоры на строительство». Однако данные стандарты имеют свои различия, как в терминологии, так и в признании выручки и затрат по договору.

«МСФО (IAS) 11 раскрывает виды договоров на строительство, дает четкое разъяснение о признании ожидаемых убытков, подробно поясняет перечень затрат по договору, благодаря которому предприятие не может уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, применив неправоверное признание затрат. ПБУ 2/2008 не учитывает отдельные моменты учета, что может негативно сказаться на ведении хозяйственной деятельности организации» [5, с. 85].

---

Таким образом, поскольку ПБУ 2/2008 разработали на основе международного стандарта, МСФО 11 является более применимым документом для организации строительных работ на предприятии.

1.4 МСФО 11 «Договоры на строительство» с позиции управленческого учета

В настоящее время российская экономика ориентирована на международные процессы и в своем развитии все больше отдает предпочтение западным стандартам и опыту.

Управленческий учет как научная дисциплина, также подвержен влиянию данных процессов, поэтому некоторые изменения могут оказаться весьма интересными и полезными. В данном случае речь идет о МСФО, а управленческий учет, в свою очередь, имеет определенные точки соприкосновения с ними. С учетом вышесказанного предлагается рассмотреть с данной позиции МСФО 11 «Договоры на строительство».

Целью данного стандарта является установление порядка учета выручки и затрат по строительным договорам, в том числе распределение выручки и затрат по отчетным периодам в ходе длительных строительных подрядов.

При сравнении ПБУ 2/2008 и МСФО 11 становится ясно, что ПБУ 2/2008 не рассматривает ряд моментов, которым в МСФО 11 уделено особое внимание.

В целях управленческого учета использование МСФО 11 предпочтительнее по следующим причинам:

• 
  ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» изменяется и перерабатывается в направлении МСФО 11;
  
• 
  существует четкий приоритет содержания перед формой;
  
• 
  структура МСФО удобна для реализации на ее базе работы системы управленческого учета;
  
• 
  полезность информации для пользователя является базовой характеристикой МСФО.
  

«С помощью МСФО 11 возможно решение задачи адекватной оценки и калькуляции себестоимости работ, поскольку в данном стандарте уделено достаточно большое внимание затратам. МСФО содержит отдельный раздел, в котором подробным образом раскрыто содержание понятия затрат для строительных организаций, а также приведена классификация затрат по степени приоритетности. Данную классификацию затрат можно использовать как базу для составления справочника статей расходов подрядной организации. При наделении данных статей затрат аналитическими признаками организация сможет сформировать справочник статей затрат и создать уже на базе договора подряда смету с позиции управленческого учета (см. таблицу 2)» [12, с. 52].
Таблица 2 – Классификация затрат [12, с. 52]

1. Затраты, непосредственно связанные с конкретным договором
1	2
1.1 Заработная плата рабочих на стройплощадке, включая надзор на стройплощадке	1.1.1 Земляные работы 1.1.2 Общестроительные работы 1.1.3 …
1.2 Стоимость материалов, использованных при строительстве	1.2.1 … 1.2.2 …
1.3 …

---

Аналитические признаки, которые перечислены в графе 2 таблицы 2 могут быть добавлены для целей управленческого учета. Данные статьи расходов следует перерабатывать и адаптировать под конкретное строительное предприятие.

«Учет планирования расходов на производстве реализовать намного проще, нежели в строительстве, где много непредсказуемых факторов, которые трудно учесть в процессе планирования. Эти проблемы связаны в первую очередь с согласованием проекта, а также непосредственно с местом строительства. Например, грунтовые воды, которые зимой отсутствуют, а весной, когда работы уже начались, могут нарушить процесс строительства и повлечь за собой дополнительные расходы. Все эти особенности необходимо зафиксировать в аналитическом справочнике на базе структуры затрат МСФО 11 и распределить по статьям затрат по степени важности в отношении договора» [12, с. 52-53].

Направленность МСФО 11 характеризуется узкой спецификой, где акцентировано внимание на затратах, выручке и ряде частных моментов. С позиции управленческого учета МСФО является весьма ценным источником информации. Информация, аккумулируемая с их помощью, в наибольшей степени пригодна для принятия управленческих решений. В рамках процессов ориентации экономики на западные стандарты для предприятий строительной отрасли, а также и других отраслей наиболее целесообразно разрабатывать системы управленческого учета, ориентируясь на МСФО. Это направление открывает новые возможности для взаимодействия МСФО и управленческого учета, поскольку, в отличие от российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) данные стандарты в большей степени отвечают требованиям внутреннего учета.

2 Тесты по МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»

1. Определите цель МСФО (IAS ) 11:

а) установление порядка учета выручки и затрат, связанных с договорами на строительство;

б) установление порядка учета выручки от продажи объектов основных средств;

в) определение порядка учета основных средств, с тем чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях организации в основные средства и об изменениях в таких инвестициях.

Правильный ответ: а («Целью настоящего стандарта является установление порядка учета выручки и затрат, связанных с договорами на строительство»).

2. Определите сферу применения МСФО (IAS) 11:

а) применяется для отражения договоров связанных с покупкой материальных запасов;

---

б) применяться для учета основных средств, за исключением случаев, когда другой стандарт определяет или разрешает иной порядок учета;

в) применяется для отражения договоров на строительство в финансовой отчетности подрядчиков.

Правильный ответ: в (п. 1 «Настоящий стандарт применяется для отражения договоров на строительство в финансовой отчетности подрядчиков»).

3. Основной задачей учета договоров на строительство в соответствии с МСФО (IAS) 11 является:

а) распределение выручки и затрат, связанных с договором, по отчетным периодам, в которых проводятся строительные работы;

б) определение порядка учета выручки, возникающей от определенных видов операций и событий;

в) признание активов, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию.

Правильный ответ: а («…основной задачей учета договоров на строительство является распределение выручки и затрат, связанных с договором, по отчетным периодам, в которых проводятся строительные работы»).

4. В соответствии с МСФО (IAS) 11 договор на строительство – это:

а) договор, заключенный с организацией;

б) договор, специально заключаемый с целью строительства актива или группы активов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по конструкции, технологии и функциям или по конечному назначению или использованию;

в) договор на строительство, согласно которому подрядчик соглашается на фиксированную договорную цену или фиксированную ставку за единицу выполненной работы, которые в некоторых случаях могут меняться с учетом условий о пересмотре стоимости.

Правильный ответ: б (п. 3 «Договор на строительство – договор, специально заключаемый с целью строительства актива или группы активов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по конструкции, технологии и функциям или по конечному назначению или использованию»).

5. В соответствии с МСФО (IAS) 11 договоры на строительство включают:

а) договоры на оказание услуг, непосредственно связанных со строительством актива, например услуг по управлению проектом и услуг архитекторов;

б) договоры на разрушение и восстановление активов и восстановление окружающей среды после сноса активов;

в) договоры на оказание услуг, непосредственно связанных со строительством актива, например услуг по управлению проектом и услуг архитекторов и договоры на разрушение и восстановление активов и восстановление окружающей среды после сноса активов.

---