Файл: Работа защищена с оценкой.doc

Своеобразие отрасли находит отражение в организационных формах снабжения. В ООО «Энергосфера» применяется складская форма снабжения, охватывающая 30-40% потребности предприятия в материалах.

При складских поставках ООО «Энергосфера» перевозит материал с базы к себе на грузовых автомобилях небольшой грузоподъемности - примерно 3-5 тонн. Кроме того, оно одновременно загружает в автомобиль несколько разных марок материалов, что позволяет еще больше уменьшить объемы поступающих партий необходимых материалов. Однако, в этом случае одна весовая единица материального ресурса, получаемого с базы снабжения, обходится предприятию-потребителю несколько дороже (примерно, на 10 - 20 %) по сравнению, если бы оно его получало непосредственно по транзиту с предприятия-изготовителя.

Таблица 4 - Особенности ведения учёта материалов в ООО «Энергосфера»

Вопросы учёта материалов	Особенности учёта в ООО «Энергосфера»
Виды материалов	10.1-Сырьеи материалы(счёт10.1) 10.3 – Топливо 10.5-Запчасти(счёт10.5) 10.6-Прочиематериалы(счёт10.6) 10.9-Инвентарьихозяйственныепринадлежности(счет10.9)
Отражение движения материалов на счетах синтетического учёта	Материалы отражаются на счёте 10 «Материалы» без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Первичные документы по учёту материалов	Используются первичные документы по учёту материалов по форме содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации и разработанные Главным бухгалтером
Оформление документов на выдачу материалов	Право подписывать документы на выдачу материалов имеют: директор, ведущий бухгалтер, руководитель структурного подразделения. Требования на выдачу спецодежды – зам. начальника, ведущий бухгалтер
Выбор единицы учёта материалов	Согласно учётной политике, единицей учёта материалов является номенклатурный номер
Проведение инвентаризации материалов	Утверждён следующий порядок проведения инвентаризации материалов: 1) инвентаризация проводится на первое число октября 2) для проведения создаётся комиссия 3) данные о результатах передаются в ООО «Энергосфера» не позднее первого ноября
Способ отпуска материалов в производство	по средней себестоимости
Учет материалов в бухгалтерских регистрах	Подсчитанные по расходным документам итоговые данные о расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам

---

Несмотря на это, ООО «Энергосфера» оказывается в значительном выигрыше, так как он может существенно снижать у себя производственные запасы по материалам, получаемым по складской форме снабжения. Дело в том, что при этих условиях снабжения предприятие часто получает материалы небольшими партиями, нежели при транзитных поставках - редко и большими партиями, и поэтому в последнем варианте оно должно держать у себя и выше уровень производственных запасов по этим материалам.

Размер необходимых материалов определяется на основе их нормирования.

Особенности нормирования запасов ООО «Энергосфера» заключается в следующем:

- руководство ООО «Энергосфера» само устанавливает экономически обоснованные нормы запасов по всей специфицированной номенклатуре материалов;

- в ООО «Энергосфера» проводится не одновариантный, а многовариантный расчёт норм и увязываются получаемые значения с уровнем надёжности обеспечения запасами;

- выбрав допустимую степень риска ООО «Энергосфера» устанавливает приемлемый уровень надёжности обеспечения запасами.

ООО «Энергосфера» можно порекомендовать усовершенствовать и расширить систему выявления отклонений от нормативного расхода материалов. Для этого, важно зафиксировать нормы расхода и лимит отпуска наиболее ценных и дорогих материальных ценностей и автоматизировать процесс контроля за использованием материалов в производстве, для чего необходимо установить единую информационную сеть.

Приобретаемые материальные ценности (сырье, материалы, комплектующие и т.п.) отражаются по фактической себестоимости.

Транспортно- заготовительные расходы принимаются к учету путем непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материальных ценностей.

Оценка материалов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится по средней себестоимости (ФСБУ 5/2019)

Расход материалов в ООО «Энергосфера» осуществляется по следующим направлениям: производственные цели; непроизводственные нужды; отпуск сторонним организациям; прочие цели.

Рассмотрим пример: как говорилось выше, материалы списываются по средней себестоимости. В течение месяца одна партия кабеля полностью направлена в производство. Вторая партия поступила после отпуска в производство первой партии. Исход­ные данные приведены в табл.5.

Таблица 5 - Расчет списания материалов по средней себестоимости

Дата	Приход		Расход
	количество(м3)	сумма(руб.)
10.01.2022	50	5000
20.01.2022			50
30.01.2022	50	5500
Итого	100	10500	50

---

Списание кабеля по ее себестоимости на 20-е число отразится в учете на сумму 5000 руб. В том случае, если расход оценить по средне­взвешенной себестоимости из расчета за месяц, сумма расхода кабеля, направленного на выполнение электроработ, составит 5250 руб. [(10 500 : 100) х 50].

3) Методические указания по инвентаризации имущества. В ООО «Энергосфера» утверждён следующий порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов:

1) инвентаризация проводится на первое число октября;

2) для проведения создаётся комиссия;

3) данные о результатах передаются в бухгалтерию ООО «Энергосфера» не позднее первого ноября.

Сырье и материалы, используемые в ООО «Энергосфера» для выполнения работ (оказания услуг) учитываются на активном синтетическом счете № 10 «Материалы» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению.

Аналитический учет приобретаемых материалов осуществляется в натурально-стоимостном выражении по материально ответственным лицам, местам хранения и эксплуатации, группам, партиям и наименованиям.

В ООО «Энергосфера» к счету 10 «Материалы» открыты субсчета:10.1- Сырье и материалы (счёт 10.1), 10.5 - Запчасти (счёт 10.5), 10.6 - Прочие материалы (счёт 10.6), 10.8 - Строительные материалы (счёт 10.8), 10.9 - Инвентарь и хозяйственные предложения (счет 10.9), Основные проводки по счету 10 «Материалы» представлены в табл.6.

Таблица 6 - Основные корреспонденции счетов по учету материальных ценностей в ООО «Энергосфера»

Содержание хозяйственной операции.	Корреспонденция счетов
	Основные		ООО «Энергосфера»
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Оприходованы производственные запасы, поступившие от поставщика	10	60,76	10	60
Отражена сумма НДС по поступившим ценностям	19	60,76	19	60
Оплачена задолженность поставщикам	60,76	51,52	60	51
Списана сумма НДС по оплаченным ценностям	68	19	68	19
Головной фирмой переданы материалы своим внутренним подразделениям, выделенным на отдельные балансы	-	-	79	10
Внутреннем подразделением, выделенным на отдельный баланс, получены сырьё и материалы от головной фирмы	-	-	10	79
Осуществлено внутреннее перемещение материалов	10	10	10	10
Оприходованы материалы, созданные в основном производстве	10	20	10	20
Приняты на учёт материалы, изготовленные во вспомогательном производстве	10	23	10	23
Списаны по плановой себестоимости материалы, отпущенные на капитальные вложения, основное и вспомогательное производства, цеховые и общецеховые нужды, расходы будущих периодов, осуществление некапитальных работ, коммерческие расходы	08,20,23,25,26,44	10	20,23,08,44,25,26	10
Отражены расходы по заготовке производственных запасов	10	70,69,68,71	10	70,68,69,71
Проданные материалы	91	10	-	-
Списаны сумма НДС, приходящаяся на проданные материалы	91	68	-	-
Переданы безвозмездно материальные ценности	91	10	-	-
Списан финансовый результат от безвозмездной передачи	99	91	-	-
Списана НДС по безвозмездно переданным материальным ценностям	91	68	-	-
Произведена дооценка материалов	10	91	-	-
Выявлены излишки материалов в результате инвентаризации	10	91	10	91
Оприходованы сырьё и материалы, полученные безвозмездно от других предприятий и лиц	10	98	10	98
Определена задолженность работников предприятия за выданную им спецодежду и обувь	73	10	73	10

---

Топливо в ООО «Энергосфера» расходуется на технологические цели и на хозяйственные нужды, что обуславливает особенности его учёта на производстве. Топливо, израсходованное на технологические цели, списывают как прямые затраты производства по дебету счёта 20 «Основное производство» и счета 23 «Вспомогательные производства» по статье «Топливо и Энергосфера для технологических целей». Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие расход материалов на производственные и управленческие нужды в ООО «Энергосфера» (таблица 7).

Таблица 7 - Расход материалов и управленческие ООО «Энергосфера»

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
20	10	Отпущены материалы в основное производство. Учтен расход материалов в основном производстве	Себестоимость материалов	Лимитно-заборная карта Требование-накладная Накладная
23	10	Отпущены материалы во вспомогательные производства. Учтен расход материалов	Себестоимость материалов	Лимитно-заборная карта Требование-накладная Накладная
25	10	Отпущены материалы на общепроизводственные нужды. Учтен расход материалов	Себестоимость материалов	Лимитно-заборная карта) Требование-накладная Накладная
26	10	Отпущены материалы на общехозяйственные нужды. Учтен расход материалов	Себестоимость материалов	Лимитно-заборная карта Требование-накладная Накладная
10	10	Отпущены материалы на склады (кладовые) подразделений (цехов)	Себестоимость материалов	Накладная на внутреннее перемещение

Для подтверждения предварительной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета движения материалов на основе полученной информации от работников ООО «Энергосфера» заполняют заранее разработанные тесты (таблица 8).

---

Таблица 8 - Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля
и системы учета движения материалов в ООО «Энергосфера»

№ п/п	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа или результат проверки	Симво­лы значе­ний	Выводы и решения аудитора
1	А. Внутренний контроль Имеется ли программа внутрихозяйствен­ного контроля?	Имеется, разделы программы детализированы по группам и подгруппам	У4	Программа носит обобщающий характер
2	Выполняет ли ре­визионная комис­сия программу внутрихозяйст­венного контроля?	Ревизионная комис­сия проводит про­верку только по жа­лобам собствен­ников	У1	Отсутствует внутренний контроль. Риск контроля высокий
3	Проводится ли про­верка полноты и своевременности -оприходования материалов?	Только по первичным документам	У3	Риск контроля не высокий.
4	Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов?	Не всегда выявляются.	У3	Риск контроля не высокий.
5	Б. Система учета Произведена ли классификация материалов на соответствующие группы для их учета?	Практикуется	У4	Не вызывает сомнение правильность организации аналитического учета
6	Выбраны ли методы оценки и учета материальных ценностей на счетах в учетной политике?	Выбраны варианты оценки	У4	Ве­роятность про­пуска ошибок невелика
7	Разработан ли проект постановки учета на счетах по учету поступления материалов?	Определен и проект и рабочий план счетов	У4	Вероятность ошибок в корреспонден­ции счетов не велика
8	Организован ли аналитический учет поступления материалов на должном уровне, ведутся ли карто­чки складского учета?	Аналитический учет ведется правильно	У4	Не вызывает сомнений
9	Сдаются ли отчеты о поступлении мате­риальных ценнос­тей в бухгалтерию согласно докумен­тообороту?	Всегда	У4	Веро­ятность иска­жения перио­дической отчет­ности не велика
10	Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчет­ных, товарных и платежных доку­ментах?	Нет, иногда в документах НДС не выделяется, а на счете 19 отражается	У2	Веро­ятность про­пуска ошибок в учете выделен­ного и списан­ного НДС

---