Файл: Содержание введение 2 глава теоретические и методологические основы аудита учредительных документов 4.doc

На основании данных о динамике состава и структуры пассивов предприятия можно сделать следующие выводы:

• 
  наибольший удельный вес в структуре пассивов ОАО «УКК» занимает собственный капитал, который увеличивается на протяжении анализируемого периода;
  
• 
  займы и кредиты составляют менее 1%. Данный факт расценивается в качестве положительной тенденции, так как денежные средства, взятые в кредит, ведут к появлению дополнительных расходов, связанных с погашением процентов за их использование;
  
• 
  величина кредиторской задолженности увеличивается (на 2928 тыс.руб. в 2017г. и на 3079 тыс.руб. в 2018г.). Вместе с тем и удельный вес данного вида обязательств имеет тенденцию роста;
  

Таким образом, проведенная оценка бухгалтерского баланса ОАО «УКК» позволила выявить ряд проблем, связанных с излишним вложением денежных средств в запасы, дебиторскую задолженность, основные средства.

---

2.2. Аудит учредительных документов и учетной политики предприятия

В соответствии со ст. 5 Закона об аудиторской деятельности аудит для ОАО «УКК» являлся обязательным. Рассмотрим проведение аудита для ОАО «УКК» в 2018 году.

Аудит проведен в соответствии с требованиями Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Международных стандартов аудита, утвержденный Советом по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (далее по тексту – МСА), правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, а также внутрифирменными правилами аудита ООО АКФ «Проф-Аудит».

В проведении аудита принимали участие специалисты, представленные в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Специалисты, принимающие участие в аудиторской проверке

ФИО специалиста	Должность	Данные квалификационного аттестата	Данные о членстве в СРО аудиторов
Курикова Любовь Клавдияновна	Аудитор	Квалификационный аттестат № К001490 выдан на основании решения ЦАЛАК Минфина России от 25.07.96г. (протокол № 34)	Действительный член СРО РСА. ОРНЗ 21203065732
Шарунова Тамара Юрьевна	Ведущий аналитик по бухгалтерскому учету и налогообложению	-	-

При планировании аудита и во время проведения проверки аудитор следовал профессиональным основополагающим принципам аудита: независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессионального поведения.

При проведении аудита проверяющие не преследовали цели выявить все существующие искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

В соответствии с планом аудита, в ходе проведения аудита применялись следующие аудиторские процедуры, направленные на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности и раскрытие в ней информации:

• 
  понимание бизнеса и анализ применяемых схем организации хозяйственных связей;
  
• 
  анализ организационной структуры и структуры бухгалтерской службы;
  
• 
  оценка существенных изменений в системе бухгалтерского учета и процедур перехода к другой системе учета;
  
• 
  отражение информации по результатам предыдущего аудита;
  
• 
  расчет уровня существенности;
  
• 
  определение совокупного риска аудитора;
  
• 
  определение объема аудиторской выборки, построение выборок по разделам аудита;
  
• 
  аудит уставной деятельности, оценка договоров по основным видам деятельности и проводимых сделок на предмет их соответствия требованиям законодательства РФ;
  
• 
  оценка эффективности и надежности системы бухгалтерского учета и отчетности и системы внутреннего контроля;
  
• 
  аудит инвентаризации имущества и обязательств;
  
• 
  анализ действующей учетной политики;
  
• 
  оценка соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  
• 
  проверка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности требованиям действующего законодательства, анализ формирования показателей бухгалтерской (финансовой), проверка правильности взаимной увязки отдельных показателей отчетности;
  
• 
  анализ соответствия данных бухгалтерской (финансовой) отчетности данным главной книги (оборотно-сальдовой ведомости) за проверяемый период;
  
• 
  анализ соответствия данных сводных учетных регистров содержанию первичных документов (выборочно): проверка на полноту и точность учета, на существование объекта учета, на верность оценки и квалификации объекта учета, на порядок представления данных об объекте учета в отчетности;
  
• 
  выборочная проверка разделов учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно плану аудита, аудит формирования финансового результата;
  
• 
  обзор оборотов по счетам синтетического учета с целью выявления некорректных проводок или значительного колебания (отклонения) сумм по периодам, с дальнейшим выяснением и уточнением их содержания, а также классификацией их последствий;
  
• 
  рассмотрение недобросовестных действий в ходе аудита;
  
• 
  проверка применимости допущения непрерывности деятельности;
  
• 
  проверка событий после отчетной даты;
  
• 
  проверка соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов, включая обязательные процедуры проверки выполнения аудируемым лицом требований, установленных Законом о противодействии легализации доходов и Законом о противодействии коррупции;
  
• 
  проверка операций со связанными сторонами в соответствии с ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;
  
• 
  рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;
  
• 
  выражение мнение о достоверности проверенной отчетности;
  
• 
  подготовка и выдача аудиторского заключения.
  

---

На этапе планирования аудита аудитором произведены оценка аудиторского риска и определение уровня существенности на основании внутрифирменной Методики оценки аудиторских рисков для целей планирования и методики определения уровня существенности по базовым показателям бухгалтерской (финансовой) отчетности. Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Для нахождения уровня существенности использовались показатели аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности на начало и конец проверяемого периода.

Уровень существенности, принимаемый при оценке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица за 2017 год, определен аудитором в сумме 170 тыс. руб. (5,2%).

Риск необнаружения Аудитором существенных ошибок и искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности – низкий.

Аудиторской проверке были подвергнуты:

• 
  учредительные и регистрационные документы,
  
• 
  договоры,
  
• 
  первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета (банковские, кассовые, приходные и расходные документы по основным средствам, товарно-материальным ценностям и другие первичные документы и регистры),
  
• 
  бухгалтерская (финансовая) отчетность за проверяемый период,
  
• 
  учетная политика на аудируемый период и приложения к ней,
  
• 
  информация кадровой и юридической службы,
  
• 
  прочие документы.
  

Бухгалтерская (финансовая) отчетность (БФО) ОАО «УКК» за 2017 год подготовлена в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности.

БФО аудируемого лица за аудируемый период состоит из:

• 
  Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2017г.;
  
• 
  Отчета о финансовых результатах за январь-декабрь 2017г.;
  
• 
  Отчета об изменениях капитала за январь-декабрь 2017 г.;
  
• 
  Отчета о движении денежных средств за январь-декабрь 2017г.;
  
• 
  Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2017 год.
  

По объему предоставленной отчетности Аудитор замечаний не имеет. БФО аудируемого лица за проверяемый период представлена в полном составе в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, Приказа о формах бухгалтерской отчетности № 66н, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

---

Аудитором была проверена сопоставимость данных, отраженных в БФО за проверяемый период, с данными проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущий отчетный период. Данные сопоставимы.

Взаимоувязка показателей отчетных форм соблюдена.

Аудитор не присутствовал при проведении инвентаризации материально-производственных запасов, так как договор на аудит был заключен позже установленного срока для проведения инвентаризации. В результате проверки количества материально-производственных запасов с помощью альтернативных процедур Аудитором не выявлена необходимость внесения корректировки в показатели финансовых результатов и нераспределенной прибыли за 2017 год.

Консолидированная отчетность аудируемым лицом не составлялась, в связи с отсутствием филиалов и других подразделений, выделенных на отдельный баланс.

В результате аудита установлено, что информация в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах ОАО «УКК» за 2017 год раскрыта не в полном объеме, в частности:

• 
  о том, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности (ПБУ 4/99);
  
• 
  о среднегодовой численности работающих за отчетный период или численности работающих на отчетную дату (ПБУ 4/99);
  
• 
  о составе (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации (ПБУ 4/99);
  
• 
  о связанных сторонах и операциях с ними, а также информация о вознаграждениях, выплачиваемых основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из видов выплат, указанных в ПБУ 11/2008.
  

ОАО «УКК» является Открытым акционерным обществом и действует на основании ГК РФ, Закона об акционерных обществах, а также Устава Предприятия.

Аудируемое лицо не является субъектом малого предпринимательства, так как не отвечает требованиям, установленным статьей 4 Закона о развитии малого и среднего предпринимательства.

При аудите учредительных документов установлено, что первоначальная редакция Устава ОАО «УКК» зарегистрирована постановлением мэрии от 30.03.1993г. №343. Последняя редакция Устава (новая редакция №5) утверждена внеочередным общим собранием акционеров ОАО «УКК» 19.11.2013г. (протокол №3/2013 от 29.11.2013г.) В проверяемом периоде изменения в Устав не вносились.

---

Проверкой выявлено, что редакция Устава соответствует требованиям действующего законодательства РФ.

Аудитором проведена проверка Устава на соответствие интересам учредителя. Устав ОАО «УКК» составлен в соответствии с интересами учредителей, так как содержит положения, отражающие механизмы реализации его интересов.

В ходе аудита установлено, что аудируемое лицо в течение проверяемого периода осуществляло следующий основной вид деятельности: образование профессиональное среднее (код ОКВЭД 85.21).

Указанный вид деятельности отражен в ЕГРЮЛ основной.

Кроме того, получены доходы от дополнительного вида деятельности - управление эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (код ОКВЭД 68.32.2), то есть осуществляло сдачу в аренду недвижимое имущество.

В течение проверяемого периода аудируемое лицо осуществляло лицензируемые виды деятельности (таблица 2.4).
Таблица 2.4 – Лицензируемые виды деятельности

Лицензируемый вид деятельности	Применяемые лицензии
Осуществление образовательной деятельности по образовательным программам	Лицензия №8188 от 20.11.2013 бессрочная, предоставлена на основании приказа Департамента образования Вологодской области от 20.11.2013 №2942

Аудитором установлено, что, в соответствии с Уставом аудируемого лица, уставный капитал составляет 82880 руб., что соответствует данным, отраженным в бухгалтерском учете и отчетности за проверяемый период.

Аудитор также отмечает, что организационная структура аудируемого лица позволяет выполнять в полном объеме все виды проводимых им операций.

При планировании и проведении аудита аудитором рассмотрена организация и состояние бухгалтерского учета, а также система внутреннего контроля аудируемого лица, согласно МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения». В процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор уделял внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Оценка СВК была проведена Аудитором исключительно с целью определения объема работ, необходимого для выражения мнения о достоверности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.

---