Файл: Барац И.С. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия.pdf

ке их перераспределения, а также убытки предприятия. Разность между показанной

впассиве общей суммой прибыли и суммой прибыли, изъятой у предприятия (актив), со­ ставляет ту часть прибыли, которая оставлена

вобороте предприятия.

Основные фонды и внеоборотные активы составляют 32 700 тыс. руб. Для того, чтобы определить сумму собственных оборотных средств предприятия, следует из общей суммы собственных источников вычесть стоимость основных средств и внеоборотных активов. Сумма собственных оборотных средств пред­ приятия, баланс которого мы рассматрива­ ем: 38 400—32 700 = 5700 тыс. руб. при нормативе 5520 тыс. руб. Предприятие не толь­ ко полностью обеспечено собственными обо­ ротными средствами, но имеет излишек их в

5700 — 5520= 180 тыс. руб.

Укажем, что недостаток собственных обо­ ротных средств может привести к финансовым затруднениям, например к несвоевременной выплате зарплаты, задержке в оплате постав­ щикам. Такое положение нарушает нормаль­ ный ход производства. Однако наличие излиш­ ка оборотных средств также может вызвать такие отрицательные явления в деятельности предприятия, как накопление на складах сверхнормативных запасов товаро-материаль­ ных ценностей либо не предусмотренные пла­ ном вложения средств, ведущие к их омерт­ влению. В связи с этим, установив отклонения в фактическом наличии собственных оборот­ ных средств от норматива, необходимо дать

98

им объяснение и сделать соответствующие выводы.

Излишки собственных оборотных средств могут возникать в случае неполного перечи­ сления прибыли в бюджет или на капитальное строительство, что совершенно недопустимо. Излишки могут быть в результате того, что на предприятии остается часть полученной сверх­ плановой прибыли; это обстоятельство не мо­ жет вызвать возражений, так как оно преду­ смотрено соответствующими положениями.

Недостаток оборотных средств чаще всего возникает из-за невыполнения плана прибыли либо в связи с наличием сверхплановых убыт­ ков. Ненормальность такого положения оче­ видна.

В нашем примере мы, допустим, установили, что предприятие выполнило все свои обяза­ тельства по отчислениям из прибыли и что излишек оборотных средств в 180 тыс. руб. возник вследствие получения сверхплановой прибыли.

Перейдем к рассмотрению вопроса о том, как предприятие использовало свои собствен­ ные оборотные средства, учитывая, что они предназначены для покрытия нормируемых за­ пасов. Данные для такого анализа мы нахо­ дим в разделах «Б» актива и пассива баланса.

Итог раздела «Б» актива «Нормируемые оборотные средства» составляет 6800 тыс. руб. В эту сумму необходимо внести корректив: малоценные и быстроизнашивающиеся пред­ меты показываются в активе баланса по пол­ ной первоначальной стоимости, а их износ от эксплуатации в процессе производства отрл-

жается в разделе Б-1 пассива. На сумму это­ го износа, которая в анализируемом нами балансе составляет 200 тыс. руб., следует уменьшить итог раздела Б актива. В резуль­ тате устанавливаем, что фактическое наличие нормируемых оборотных средств составляет

6600 тыс. руб. (6800—200).

Законным источником образования норми­ руемых оборотных средств могут явиться и банковские ссуды, которые выдаются пред­ приятию под предусмотренный планом сезон­ ный прирост производственных запасов. Пред­ приятие, баланс которого мы анализируем,как это видно из раздела «Б» пассива, получило такую ссуду под сырье и основные материалы в размере 700 тыс. руб. Остальная часть нор­ мируемых запасов, которая составляет 6600—

— 700 = 59.00 тыс. руб., должна покрываться собственными оборотными средствами. По­ скольку собственные оборотные средства предприятия составляют 5700 тыс. руб., •без законного покрытия остаются 5900 — 5700 = = 200 тыс. руб. И это несмотря на то, что из­ лишек собственных и приравненных к ним оборотных средств составляет 180 тыс. руб. Если бы этого излишка не было, непокрытая'

альных ценностей: при нормативе в 5520 тыс. руб. их имеется 5900 тыс. руб. (с учетом, что 700 тыс. руб. прокредитовано банком), то есть на 380 тыс. руб. больше.

100

Наличие сверхнормативных запасов — отри­ цательный факт в деятельности предприятия. Оно нарушает нормальное финансовое состо­ яние предприятия, тормозит оборачиваемость оборотных средств и снижает уровень рента­ бельности.

Анализ нормируемых оборотных средств не может ограничиваться только рассмотрением их общей суммы. Необходимо детально рас­ смотреть состояние каждого элемента, входя­ щего в оборотные средства. Для этого соста­ вим аналитическую таблицу (табл. 23).

Следует тщательно проанализировать при­ чины возникших отклонений от установленных нормативов. Эти отклонения могут являться

101

следствием завоза излишних материальных ценностей, хранения на складах ненужных для производства материалов, замедления произ­ водственных циклов и некомплектности заде­ лов, ведущих к росту незавершенного произ­ водства. По готовым' изделиям необходимо проверить, являются ли сверхнормативные запасы следствием необеспеченности сбыта продукции из-за низкого качества или они воз­ никли в результате неритмичности работы предприятия, когда отдел сбыта не успевал отгрузить увеличенный выпуск продукции в последние дни месяца. Сверхнормативные за­ пасы готовых изделии могут явиться также следствием некомплектности выпуска продук­ ции, в связи с чем отгрузка ее покупателям задерживается из-за отсутствия предусмотрен­ ного договором ассортимента.

По топливу в нашем примере норматив не заполнен на 5 тыс. руб. Как следует расцени­ вать такой факт? Если уменьшение остатков топлива является следствием снижения норм расхода его (что дало возможность снизить запасы топлива), то это положительное явле­ ние. Если же снижение запасов угрожает нор­ мальной работе производства, то такой факт следует расценивать как отрицательный. Это относится и к другим статьям затрат, по ко­ торым норматив может оказаться незаполнен­ ным. Так, например, само по себе снижение против установленного норматива запасов не­ завершенного производства, если оно являет­ ся следствием ускорения производственного цикла, уменьшения затрат на производство, замены дорогостоящих материалов более де­

102

шевыми, ведет к ускорению оборачиваемости средств и должно расцениваться как положи­ тельный факт. Если уменьшение этих запасов объясняется «проеданием» нормальных заде­ лов и угрожает срыву выполнения производ­ ственной программы в следующем периоде, то отклонение от установленного норматива сле­ дует рассматривать как серьезный недостаток

вработе предприятия.

Необходимо добавить, что в процессе ана­

лиза следует рассмотреть и реальность нор­ мативов с точки зрения их обоснованности и правильности. В самих нормативах, если они завышены, могут скрываться резервы.

Обратимся к разделу «В» актива баланса, в котором отражаются ненормируемые оборот­ ные средства.

Статья «Товары отгруженные» (2680 тыс. руб.) нормально возникает в балансе в связи с тем, что моменты отгрузки продукции и оп­ латы ее покупателями во времени не совпа­ дают. Источником покрытия этой статьи является получаемая в Государственном банке ссуда под расчетные документы в пути, предъ­ являемые покупателям к оплате (счета-факту­ ры). Предприятие, баланс которого мы рас­ сматриваем, полностью использовало кредит банка под отгруженные товары, что видно из статьи пассива баланса «Ссуды под расчетные документы в пути» (2680 тыс. руб.).

Ненормальным считается задолженность по отгруженным товарам, не оплаченным в срок (в сумме 150 тыс. руб.) из-за отсутствия средств у покупателей. Это обстоятельство приводит к срыву выполнения задания по

103

объему реализации продукции. Ёще .более от­ рицательным моментом является задолжен­ ность в 20 тыс. руб. по отгруженным товарам, находящимся на ответственном хранении у по­ купателей в связи с отказом их от оплаты сче­ тов. Отказ от оплаты возникает обычно в ре­ зультате нарушении условий поставки. Пред­ ставленные в двух названных статьях товары (в нашем примере 170 тыс. руб.) не принима­ ются банком к кредитованию и остаются по­ этому без источников покрытия. Это обстоя­ тельство ухудшает финансовое положение предприятия, отвлекая его средства из обо­ рота.

Отрицательно сказывается на финансовом положении и дебиторская задолженность в сумме 178 тыс. руб.

По действующему в настоящее время по­ рядку вся основная часть расчетов между предприятиями производится через Государ­ ственный банк. Поэтому дебиторской и креди­ торской задолженности не должно быть за исключением сравнительно незначительных сумм, как, например: по дебиторам — авансы на услуги учреждениям связи, задолженность за подотчетными лицами; по кредиторам — невостребованная зарплата рабочих и служа­ щих, депонентская задолженность.

Наличие на предприятии дебиторской задол­ женности в 178 тыс. руб. привело к тому, что эта иммобилизованная сумма выпала из обо­ рота предприятия, что отягощает его финан­ совое состояние.

Необходимо установить причины образова­ ния и время возникновения дебиторско-креди­

104

торской задолженности и выяснить, принима­ ются ли предприятием меры к ликвидации ее.

Заслуживает внимания статья 6 раздёла «В» актива баланса, по которой числится за деби­ торами по недостачам, растратам и хищениям сумма в 2 тыс. руб. Появление в балансе такого рода дебиторов дает основание утвер­ ждать, что руководство' предприятия не уде­ ляет должного внимания вопросам охраны со­ циалистической собственности и не обеспечи­ вает действенного контроля за деятельностью материально-ответственных лиц. Следует вы­ яснить причины возникновения рассматривае­ мой нами задолженности и найти виновных в этом лиц.

В процессе анализа кредиторской задолжен­ ности необходимо рассмотреть задолженность по заработной плате и отчислениям на соци­ альное страхование. При этом следует иметь в виду, что зарплата рабочим и служащим, а также причитающиеся профсоюзной органи­ зации отчисления на социальное страхование должны выплачиваться в строго установлен­ ные сроки. Задержки в выплате зарплаты недопустимы. С этой точки зрения и должны анализироваться рассматриваемые расчеты. На следующий месяц может переходить толь­ ко нормальная задолженность за вторую по­ ловину месяца, срок оплаты которой наступа­ ет в первых числах следующего месяца.

Рассмотрим в пассиве анализируемого нами баланса статьи «Поставщики по акцептован­ ным (принятым к оплате) расчетным доку­ ментам, срок оплаты которых не наступил» и «Поставщики по не оплаченным в срок расчет-

103