Файл: Дипломная работа 65 страниц, 23 таблицы, 1 рисунок, 6 приложений.docx

Ежемесячные амортизационные отчисления будут зависеть от количества выпущенной продукции в месяц.

Исследование четвертого способа – начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ – затруднено по данным анализируемым объектам активов из-за трудности планирования предполагаемых объемов производства.

Дополнительная сложность заключается в долгосрочном планировании, которое требуется для расчета амортизационных отчислений данным методом, что приходится прогнозировать предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта, а это затруднено в нынешних условиях, так как очень трудно спланировать объемы выпуска при постоянном изменении и цен на продукцию и спроса. Так же это очень трудоемкий способ начисления амортизации, требующий определенных навыков и опыта.

Положительным моментом данного метода является то, что он позволяет распределять суммы амортизационных отчислений исходя из конкретно произведенных объемов продукции, то есть износ объектов основных средств является только результатом их эксплуатации без учета наличия объекта во времени.

Исследовав все методы начисления амортизации и проанализировав отрицательные и положительные моменты каждого из них можно предложить ОАО «Наровлянский завод гидроаппаратуры» варьировать способы начисления износа в зависимости от срока полезного использования, от стоимости объекта, от возможных производимых объемов продукции.

По основным средствам, срок использования которых не значителен, можно использовать метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, что позволит более рационально распределить сумму амортизационных отчислений по годам, учитывая их уменьшающуюся по мере эксплуатации стоимость.

По основным средствам, стоимость которых значительна, целесообразно использовать метод равномерного списания износа, так как он позволит не увеличивать себестоимость продукта.

Метод уменьшающего остатка целесообразно использовать строго по целевому назначению. В случае их не целевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в установленном порядке. Этот способ возможно использовать только для высоко эффективных видов машин и оборудования.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции можно порекомендовать для начисления амортизации по транспортному средству при наличии развитой системы планирования.

---

Варьирование различных методов начисления амортизации приведет к оптимизации налогооблагаемой базы, получение положительного финансового результата, что, в свою очередь, стабилизирует общее финансовое состояние предприятия.

Изменяя выбранный способ для начисления амортизации можно оптимизировать налог на прибыль. Для этого рассчитаем амортизацию по оборудованию способами и методами, предусмотренными действующим законодательством и определим, при каком варианте налоговая экономия будет максимальная.

Рассмотрим следующий пример: первоначальная стоимость, приобретенного оборудования 60 млн. руб. Срок службы 5 лет. При расчете амортизации методом уменьшаемого остатка применим коэффициент ускорения 2.

Результаты расчета амортизации различными методами представим в таблице 2.10.

Таблица 2.10 – Расчет амортизации методами, предусмотренными

законодательством

Года	Годовая сумма начисленной амортизации, млн. руб.
	линейный метод	метод уменьшаемого остатка	прямой метод суммы чисел лет	Обратный метод суммы чисел лет
1	12	24	20	4
2	12	14,4	16	8
3	12	8,64	12	12
4	12	5,18	8	16
5	12	7,78	4	20
Итого	60	60	60	60

Критерием оценки эффективности варьирования инструментарием амортизационной политики с позиции временного фактора является налоговая экономия по платежам из прибыли.

---

Рассчитаем налоговую экономию по налогу на прибыль за счет начисления амортизационных отчислений по различным методам (таблицы 2.11 – 2.14). При расчете в качестве ставки дисконтирования примем темп инфляции равный 21,8 % годовых.
Таблица 2.11 – Расчет налоговой экономии по налогу на прибыль в

ОАО «Наровлянский завод гидроаппаратуры» за счет

начисления амортизации по методу уменьшаемого остатка

№ периода эксплуатации	Остаточная стоимость, млн. руб.	Амортиза-ционные отчисления, млн. руб.	Налоговая экономия по платежам из прибыли, млн. руб.	Коэффициент дисконтирования	Текущая стоимость налоговой экономии, млн. руб.
1	60	24	4,3	0,82102	3,53
2	36	14,4	2,6	0,67407	1,75
3	21,6	8,64	1,6	0,55342	0,89
4	12,96	5,18	0,9	0,45437	0,41
5	7,78	7,78	1,4	0,37305	0,52
Итого	-	60	10,8	-	7,1

Как видно из таблицы 2.11 при расчете амортизации по методу уменьшающего остатка текущая стоимость налоговой экономии составит 7,1 млн. руб.

Рассчитаем налоговую экономию по налогу на прибыль организации за счет амортизации прямым методом суммы чисел лет (таблица 2.12).
Таблица 2.12 – Расчет налоговой экономии по налогу на в

ОАО «Наровлянский завод гидроаппаратуры» за счет

начисления амортизации прямым методом суммы чисел лет

№ периода эксплуатации	Остаточная стоимость, млн. руб.	Амортизационные отчисления, млн. руб.	Налоговая экономия по платежам из прибыли, млн. руб.	Коэффициент дисконтирования	Текущая стоимость налоговой экономии, млн. руб.
1	60	20	3,6	0,82102	2,96
2	40	16	2,9	0,67407	1,95
3	24	12	2,2	0,55342	1,22
4	12	8	1,4	0,45437	0,64
5	4	4	0,7	0,37305	0,26
Итого	0	60	10,8	-	7,03

---

Как видно из таблицы 2.12 при расчете амортизации прямым методом суммы чисел лет текущая стоимость налоговой экономии составит 7,03 млн. руб.

Рассчитаем налоговую экономию по налогу на прибыль организации за счет амортизации обратным методом суммы чисел лет (таблица 2.13).

Таблица 2.13 – Расчет налоговой экономии по налогу на прибыль в

ОАО «Наровлянский завод гидроаппаратуры» за счет

начисления амортизации обратным методом суммы чисел лет

№ периода эксплуатации	Остаточная стоимость, млн. руб.	Амортизационные отчисления, млн. руб.	Налоговая экономия по платежам из прибыли, млн. руб.	Коэффициент дисконтирования	Текущая стоимость налоговой экономии, млн. руб.
1	60	4	0,7	0,82102	0,57
2	40	8	1,4	0,67407	0,94
3	24	12	2,2	0,55342	1,22
4	12	16	2,9	0,45437	1,32
5	4	20	3,6	0,37305	1,34
Итого	0	60	10,8		5,39

Как видно из таблицы 2.13 при расчете амортизации прямым методом суммы чисел лет текущая стоимость налоговой экономии составит 5,39 млн. руб.

Рассчитаем текущую стоимость налоговой экономии по налогу на прибыль за счет амортизации линейным методом (таблица 2.14).
Таблица 2.14 – Расчет налоговой экономии по налогу на прибыль в

ОАО «Наровлянский завод гидроаппаратуры» за счет

начисления амортизации линейным методом

№ периода эксплуатации	Остаточная стоимость, млн. руб.	Амортизационные отчисления, млн. руб.	Налоговая экономия по платежам из прибыли, млн. руб.	Коэффициент дисконтирования	Текущая стоимость налоговой экономии, млн. руб.
1	60	12	2,2	0,82102	1,81
2	48	12	2,2	0,67407	1,48
3	36	12	2,2	0,55342	1,22
4	24	12	2,2	0,45437	1,00
5	12	12	2,2	0,37305	0,82
Итого	0	60	10,8	-	6,33

---

Как видно из таблицы 2.14 при расчете амортизации линейным методом текущая стоимость налоговой экономии составит 6,33 млн. руб.

Следовательно, с точки зрения минимизации налоговых платежей самым оптимальным является начисление амортизации методом уменьшаемого остатка.

Таким образом, начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом».

Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая защита или налоговый щит предприятия. Но поскольку разные отрасли и производства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре затрат на производство и реализацию продукции, то они имеют и различную степень налоговой защиты. Отрасли с наибольшим удельным весом амортизационных отчислений в структуре затрат относятся к фондоемким. Эти отрасли получают наибольший выигрыш от эффекта налогового щита. Но, как правило, наиболее значительное увеличение амортизационных отчислений связанно с использованием нелинейного метода их начисления, применяемого в основном к активной части основных фондов, поэтому больший эффект получают отрасли со значительной долей активной части основных средств.

Таким образом, проводя активную амортизационную политику, организация получает возможность эффективного управления формированием собственных финансовых ресурсов.

---