Файл: Дипломная работа 65 страниц, 23 таблицы, 1 рисунок, 6 приложений.docx

1.3.Зарубежный опыт осуществления амортизационной политики

Для поддержания конкурентоспособного статуса в рыночных условиях важную роль для любой организации играют ее производственные фонды, находящиеся на соответствующем технологическом уровне, который можно создать за счет модернизации или обновления основных фондов. Источником финансирования таких мероприятий являются амортизационные отчисления, не зависящие от результатов деятельности хозяйствующего субъекта.

Рассмотрим различия амортизационной политики зарубежных стран с амортизационной политикой Республики Беларусь.

1. В зарубежном праве амортизационная политика имеет широкую палитру мер правого регулирования, в основе которых лежат бухгалтерская, финансовая, налоговая и экономическая концепции амортизации. В Республике Беларусь амортизация не имеет собственной правовой концепции и регулируется законодательством лишь для целей извлечения налога на прибыль.

2. В Республике Беларусь понятие амортизации определяется, как часть расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

В зарубежных странах термин «амортизация» на практике используется в разных областях и в каждом случае его значение различно. В зарубежном праве существуют бухгалтерская, финансовая, налоговая и экономическая концепции амортизации.

В любом случае понятие амортизация содержит:

• 
  объект амортизации, как обязанность, выраженную в конкретных стоимостных величинах;
  
• 
  неотделимое от амортизации указание срока: могут быть обязанности, сохраняющиеся на длительное время в отношении заемных денежных средств, либо связанные с объектами длительного пользования, которые со временем теряют свою стоимость;
  
• 
  цель амортизации – сокращать однажды возникшую обязанность путем разделения ее на доли (равные или неравные), отнесенные к определенным периодам (финансовый год, календарный год, месяц).
  

Амортизация рассматривается, как обязанность предприятия сохранять первоначальную стоимость капитала, защищать тем самым предприятие от возможных убытков. Стоимость замены основных средств определяется как цена, в которую обошлось бы к концу каждого финансового года восстановление основных средств.

---

3. Амортизационные каникулы (Франция). Существует отсрочка амортизации. Предприятие, попавшее в трудное положение (конъюнктура рынка, неплатежи по заказам, инфляция и т.п.) может вычесть из облагаемого дохода суммы амортизации, но включить их в амортизацию после того, как дела поправятся. А до этого использовать средства на цели текущего финансирования.

4. Амортизация земли за рубежом не ведется, за исключением тех случаев, если поблизости построено вредное для окружающей среды производство (США, Германия, Великобритания).

5. Стимулирование торгового баланса (Франция). Для повышения конкурентоспособности экспортеров применяются выборочные меры ускорения амортизации. Такие же меры применяются для высоко затратных предприятий горной промышленности и черной металлургии.

6. Методы начисления амортизации. В целом принятые в Республике Беларусь методы аналогичны применяемым в зарубежных странах. Однако следует отметить некоторые существенные различия.

Так, амортизационный период в США соответствует отчетному периоду (году). Кроме того, действует принцип полугодового соглашения, что удлиняет амортизационный период на один год. Наконец, Министерство финансов США публикует годовые ставки амортизационных отчислений для различных групп амортизируемых основных средств в процентах к их первоначальной стоимости. Все это существенно упрощает расчет амортизационных отчислений.

Кроме того, в таких странах, как ФРГ, Япония, Норвегия, Испания, Австрия и Финляндия, налоговые власти требуют полного соответствия между амортизацией, начисленной в налоговых целях и отражаемой во внутреннем учете компаний.

Существуют регрессивные и прогрессивные методы начисления амортизации. Регрессивный метод начисления амортизации предусматривает перенос большей части стоимости амортизируемого объекта на первые годы его эксплуатации. Суть прогрессивного метода заключается в том, что в первой половине срока эксплуатации объекта переносится меньшая часть его стоимости, а основная сумма амортизационных отчислений формируется во второй половине срока его эксплуатации [24, с.15].

В некоторых государствах широкое распространение получили как регрессивные методы, так и методы прогрессивного начисления и функциональных изменений амортизационных отчислений. Из прогрессивных методов начисления амортизации можно выделить следующие: метод возрастающих норм амортизации, обратный метод суммы чисел лет, метод капитализации, метод сложных процентов.

---

Особенный метод начисления амортизации используется в Канаде. Это метод системы границ (ограничений). Субъектам хозяйственной деятельности он дает возможность самостоятельно избирать желаемый срок использования объекта основного капитала в соответствующих рамках максимально-минимальных норм амортизационных отчислений. Классифицируют объекты по 17 основным группам, в рамках которых годовые нормы амортизационных отчислений колеблются от 4 до 100% [24, с. 16].

В Канаде распространены и другие методы ускоренной амортизации, но широко используется метод нисходящего остатка.

С использованием равномерных методов и методов ускоренной амортизации построена система начисления амортизации в Англии. Здесь разрешается списывать всю стоимость нового оборудования с учетом НТП в первый год его эксплуатации. В других промышленно развитых государствах такой подход не используется.

Определенные особенности начисления амортизации имеет и система, используемая во Франции, где амортизация начисляется по трем основным группам объектов с дифференциацией норм амортизации в соответствующих пределах, а именно: первая группа – строительные объекты с годовой нормой амортизации от 1 до 10%; вторая группа - оборудование и инструмент с годовой нормой амортизации от 5 до 25% и третья группа - сооружения с годовой нормой амортизации от 5 до 10% [4, с. 16].

Во Франции используется метод дигрессивной амортизации с целью стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике. При использовании данного метода сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и норм амортизации, скорректированных на поправочный коэффициент, который зависит от нормативного срока использования объекта: от 3 до 4 лет - 1,5; от 5 до 6 - 2,0; более 6 лет - 2,5 [4, с.17].

Еще одним отличием амортизационной политики Франции является то, что регрессивные нормы амортизационных отчислений используются с даты введения объекта в эксплуатацию, а дигрессивные – с даты купли объекта, но лишь для тех объектов основных средств, которые куплены после 1 января 1960 г. и имеют срок использования более 3 лет [4, с. 17].

Таким образом, как свидетельствует зарубежный опыт, в мировой практике широко используются методы ускоренной амортизации, которые дают возможность оптимально учесть специфику использования объектов основных средств, цели хозяйственной деятельности как отдельных субъектов, так и государственной амортизационной политики в целом.

---

7. Во многих странах списанию в порядке амортизационных отчислений (т.е. отнесено на себестоимость произведенной продукции по ежегодным долям в течение всего срока функционирования данного средства производства) подлежат не только расходы на приобретение производственных активов, но и некоторые другие, так называемые «капитальные» расходы на научные исследования, на подготовку к началу производственной деятельности, «ноу-хау» и т.д.

8. Налоговые скидки (Великобритания). В соответствии с налоговым законодательством Великобритании прямое начисление амортизации основных средств для получения налоговых льгот в коммерческой сфере не разрешено. Вместо этого используется схема налоговых списаний (амортизационных налоговых скидок), что позволяет налогоплательщикам производить вычеты из налоговых обязательств, связанные с затратами определенных основных средств фирмы.

Амортизационные налоговые скидки предусмотрены не для всех видов капиталовложений. Основным исключением являются коммерческие здания (кроме зданий в специальных экономических зонах), жилые здания, земля и некоторые нематериальные активы, такие как торговая марка или репутация фирмы. На сегодняшний день существуют виды амортизационных налоговых скидок по капиталовложениям для:

• 
  обеспечения основного капитала (зданий и оборудования);
  
• 
  строительства индустриальных зданий, гостиниц и коммерческих зданий в специальных экономических зонах;
  
• 
  строительства сельскохозяйственных объектов;
  
• 
  использования свободного пространства над магазинами и другими коммерческими помещениями под квартиры;
  
• 
  добычи минералов;
  
• 
  проведения исследований и разработок;
  
• 
  выработки ноу-хау;
  
• 
  регистрации патентов;
  
• 
  проведения драгерных (дноуглубительных) работ.
  

Амортизационные налоговые скидки используются в качестве экономического, социального и политического инструмента и потому подвергаются частым изменениям. Изменений можно ждать практически в каждом ежегодном постановлении о бюджете. Например, могут быть внесены положения о стимулировании особых отраслей промышленности или географических областей Великобритании. Более того, при различных обстоятельствах могут применяться различные ставки амортизационных налоговых скидок по тому или иному виду капиталовложений за определенный период времени. Таким образом, здесь приводится только общий обзор схемы применения льгот.

---

На данный момент существует три вида амортизационных налоговых скидок: ставка скидок по первому году (СПГ) составляет: 100% на основные средства в категории энергетических технологий и малого бизнеса; инвестиции в категории информационных и коммуникационных технологий; 40% на другие виды основных средств в категории обеспечения основного капитала (зданий и оборудования). ставка скидок по амортизационному списанию составляет: 6% для средств с длительным сроком эксплуатации (25 лет и более); - 25% для других средств в категории обеспечения основного капитала (зданий и оборудования); 4% для определенных видов строительства (промышленное, сельскохозяйственное и гостиничное). балансовые скидки (разница между заявленными амортизационными налоговыми вычетами и остаточной стоимостью основных средств).

9. В последние годы в связи с усилением инфляции и ростом цен в западных странах амортизационные скидки несколько утратили свое значение как источника финансирования. Накапливаемые компаниями амортизационные фонды оказываются, к моменту выбытия изношенных производственных активов, уже недостаточными для приобретения новых машин и оборудования, и применение ускоренной амортизации далеко не во всех случаях может поправить дело. Поэтому многие страны, кроме предоставления повышенных начальных скидок, все больший акцент делают на оказание прямой финансовой поддержки частному бизнесу путем освобождения от налогов прибыли, зачисляемой в различного рода инвестиционные фонды и резервы. Частные компании, со своей стороны, стали все более активно обращаться к внешним источникам финансирования. При этом, учитывая, что проценты, выплачиваемые по внешним кредитам и ссудам, вычитаются качестве деловых издержек, соответственно, сокращают балансовую прибыль, наиболее крупные компании организуют за счет своих средств подконтрольные им банки и финансовые компании (обычно за рубежом в странах - «налоговых убежищах»), которые служат для них в качестве внешних источников получения необходимых средств. Обесценение амортизационных льгот привело к широкому распространению лизинга (аренда машин и оборудования).

10. Амортизация дебиторских требований (США). Фирма, если ее должник несостоятелен и процесс банкротства для удовлетворения требований может оказаться невыгодным, имеет возможность отказаться от права взыскания и взять на себя незапланированные убытки по списанию неликвидной дебиторской задолженности и ввести их в состав незапланированных расходов с уменьшением налогооблагаемой базы. Особенно это касается венчурных фирм-должников, ведущих разработки в сфере высоких технологий с высокими рисками.

---