Добавлен: 26.04.2024
Просмотров: 14
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
После возвращения из поездки работник организации обязан отчитаться по командировке. Для этого он в течение трех рабочих дней со дня выхода на работу обязан предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Этого требует как п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка Российской Федерации на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 № 373-П (далее - Положение № 373-П), вступившего в силу с 01.01.2012, так и п. 26 Постановления № 749.
Напоминаем, что унифицированная форма авансового отчета (форма № АО-1) утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет». К авансовому отчету должны быть приложены: 1) командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом; 2) документы о найме жилого помещения; 3) документы о фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей); 4) документы об иных расходах, связанных с командировкой.
Если сотрудник отчитывается по заграничной командировке, то оправдательные документы, представленные им, составлены, как правило, на иностранном языке. В этом случае организации придется перевести их построчно на русский язык.
Причем для перевода документов организация может воспользоваться как услугами профессионального переводчика, так и услугами собственного специалиста. Такие разъяснения на этот счет даются в письмах Минфина России от 20.04.2012 № 03-0306/1/202, от 20.03.2006 № 03-02-07/1-66. Услуги стороннего переводчика налоговые органы рекомендуют учитывать в качестве информационных услуг на основании подп. 14 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (НК РФ), на что указывает письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 № 20-12/050126.
Следует иметь в виду, что игнорирование требования о переводе документов может привести к конфликту с проверяющими органами. В качестве доказательства можно привести постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2008 № Ф04-6232/2008(13382-А75-40) по делу № А75-205/2008. Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем организации и принимается к учету.
Итак, что такое командировка, какие расходы могут признаваться командировочными расходами, а также порядок их документального подтверждения, рассмотрены довольно подробно. Теперь, что касается непосредственно самих компенсационных выплат работнику.
Возмещение работникам командировочных расходов относится ко второй категории компенсационных выплат. Эти выплаты не являются элементами оплаты труда работника, при определении налоговой базы по налогу на прибыль они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Аналогичный вывод можно сделать на основании письма Минфина России от 18.08.2008 № 03-03-05/87, а также письма ФНС России от 10.09.2008 № ШС-6-3/643. Отнесение командировочных расходов в состав компенсационных выплат второй категории оказывает значительное влияние на порядок их бухгалтерского учета и налогообложения.
Согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками (в том числе суточных), определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Следовательно, суточные не облагаются страховыми взносами в том размере, который утвержден этими документами. Аналогичный вывод следует из Письма ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.
Спорным является вопрос о начислении страховых взносов на суточные, выплаченные при однодневных командировках. Дело в том, что действующее законодательство (в частности, ТК РФ, Положение об особенностях направления работников в служебные командировки) не обязывает работодателя выплачивать суточные при командировках в близко расположенные места. Так, в п. 11 Положения сказано, что при командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
В то же время в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12 сделан вывод, что суточные при однодневных командировках НДФЛ не облагаются. При этом ВАС отметил, что по своей сути рассматриваемые выплаты не суточные, а денежные средства в счет возмещения иных расходов, связанных с командировкой.
Данная позиция применима не только к НДФЛ, но и к вопросам начисления страховых взносов, что подтверждается и судебной практикой.
Так, в Постановлении ФАС ПО от 22.01.2013 N А65-27465/2011 был сделан вывод, что денежные средства (названные суточными), выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12.
Аналогичный вывод со ссылкой на это же Постановление Президиума ВАС сделан в Постановлениях ФАС ЗСО от 26.04.2013 N А67-5500/2012, ФАС ЦО от 03.12.2012 N А54-3541/2012.
В то же время в Постановлении ФАС ПО от 31.05.2012 N А12-15578/2011 изложено противоположное мнение и сказано, что выплаченные обществом при однодневных командировках суммы (суточные) не относятся к средствам, которые в силу ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ освобождаются и не подлежат обложению страховыми взносами.
По мнению Л.А.Котовой (Министерство труда и социального развития), если работник из служебной поездки вернулся к месту постоянного жительства до окончания суток, то выплаты в его пользу за такую поездку квалифицируются не как суточные, а как суммы дополнительного вознаграждения, которые облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.
Т. Дашина (зам. управляющего ГК отделения ПФР по г. Москве и Московской области) также считает, что на выплаты, начисляемые в качестве суточных при однодневной командировке, обязательно начислять страховые взносы. При этом не важно, предусмотрено ли в локальных документах компании, что работодатель выплачивает суточные при однодневных командировках.
Не начисляются взносы на стоимость проживания в гостинице (включая завтрак) и стоимость проезда к месту командировки и обратно (включая завтрак). Главное условие - они должны быть подтверждены соответствующими документами (Письма ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19).
На стоимость услуг VIP-залов аэропорта, компенсируемую командированным работникам, страховые взносы, напротив, начисляются, т.к. указанные услуги не входят в Перечень аэропортовых сборов и тарифов (утв. Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110) и не являются обязательными (Письма ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития от 06.08.2010 N 2538-19).
Вывод: В процессе ведения своей хозяйственной деятельности организации часто сталкиваются с необходимостью командирования своих работников в другие организации с целью решения производственных вопросов. Однако прежде чем направить работника в деловую поездку работодателю необходимо учесть ряд законодательных требований, вытекающих из самого понятия "служебная командировка", которое законодательно определено ст. 166 ТК РФ. В соответствии с трудовым законодательством работодатель, направляющий своего работника в командировку, обязан компенсировать ему расходы, связанные со служебной поездкой. Возмещение работникам командировочных расходов относится ко второй категории компенсационных выплат и имеет свои особенности.
Заключение
Выводы, полученные в результате проведенного исследования можно свести к следующим основным положениям:
.Защищая конституционные права граждан, государство законодательно предусматривает определенные меры в отношении оплаты труда работника. В своей совокупности они образуют систему компенсационных и гарантийных выплат и доплат.
. Правовое регулирование отношений по предоставлению гарантий и компенсаций обеспечивается способами, определяющими специфику метода трудового права. Регламентация данных отношений происходит также с использованием особых способов, которые направлены на достижение социальной функции трудового права: предоставление имущественных и неимущественных благ работникам - сохранение места работы (должности) и среднего заработка, денежное возмещение расходов и другие.
. В содержании понятий гарантии и компенсации выделены общие и специальные обстоятельства, на основе которых сформулировано определение указанных правовых явлений. В частности, гарантиями являются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
. Гарантийными называются предусмотренные законом выплаты за периоды, когда работник по уважительным причинам фактически не исполнял своих трудовых обязанностей. Гарантийные выплаты установлены в целях охраны материальных интересов работников и недопущения снижения их заработной платы. Гарантированные доплаты производятся с той же целью, что и гарантийные выплаты, но с доплатой в указанных в законе случаях к заработной плате работника установленной суммы.
. Трудовой кодекс РФ делит все компенсационные выплаты, производимые в пользу работников, на две большие категории. К первой группе относятся компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда, которые в силу ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда работника (включаются в его заработную плату). Вторая группа компенсационных выплат, производимых работодателем в пользу работников, предусматривает возмещение работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Эти выплаты в соответствии со ст. 164 ТК РФ