Файл: сущность и роль имущественного налогообложения в россии тенденции и перспективы развития.doc

На наш взгляд, термин «недвижимость» больше определяет правовые отношения, нежели характеризует физический объект, в то время как «недвижимое имущество» больше указывает на вещь как таковую и на то, что она неподвижна. Поэтому считаем неверным определенную в законодательстве Российской Федерации синонимичность понятий «недвижимость» и «недвижимое имущество» и предлагаем разделить три термина, сохранив данное в статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации определение применительно только к «недвижимой вещи, недвижимому имуществу», а недвижимость определить как «недвижимое имущество, являющиеся объектами отношений между юридическими, физическими лицами и государством по поводу владения, пользования и распоряжения им».

В целях налогообложения более грамотно с правовой и экономической точки зрения использовать термин «объект недвижимости», который представляет собой единицу недвижимости, подлежащую рыночной оценке и являющуюся объектом обложения налогом на недвижимость. В понимании данного термина существует также множество спорных аспектов.

Л.Н. Тэпман определяет объект недвижимости как «товар, обращающийся на рынке, жестко связанный с участком земли, то есть перенос его в другое место невозможен без его разрушения (утраты им потребительских свойств)». Применительно к российским условиям, на наш взгляд, к объектам недвижимости для целей налогообложения следует относить: земельные участки, а также объекты прочно связанные с землей, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания и сооружения [26].

В классической же теории понятие «недвижимость» включает не только земную поверхность, но и все то, что находится «под» и «над» ней. Следовательно, из этого можно сделать вывод, понятие недвижимого имущества можно представить в виде пяти блоков, четыре из которых отражают физический состав, а пятый – юридическое содержание.

Представляется интересным и не бесспорным тот факт, что к недвижимым вещам относятся также и движущиеся объекты, которые объединены в одну группу по условию обязательности их государственной регистрации. Законодательно к недвижимости относятся те виды имущества, для которых ключевым является признак государственной регистрации прав на них, привязанной к неподвижной системе координат юридических адресов.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество в настоящее время осуществляется на основании Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», который определяет понятие недвижимого имущества, тем самым, внося уточнение и дополнение в редакцию определения недвижимого имущества, данного в ГК РФ. К недвижимому имуществу (недвижимости) в соответствии с законом относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей, так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения,

---

жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы [10].

Интересна позиция зарубежных ученых по данному вопросу. Американский экономист Т. Голланд разделяет понятия «недвижимое имущество» и «недвижимая собственность». Недвижимость или недвижимое имущество Т. Голланд рассматривает как «участок территории с принадлежащими ему природными ресурсами (почвой, водой и другими минеральными и растительными ресурсами), а также зданиями и сооружениями». А недвижимая собственность это «юридическое понятие, которое означает совокупность прав владения, пользования, распоряжения, присвоения дохода от владения и от использования недвижимого имущества».

Налогообложение имущества предполагает, что речь идет об обложении объекта имущества, приносящего или способного приносить доход лицу, владеющему этим имуществом в течение долговременного периода. При этом обязательным условием обложения является право владения, а долговременным периодом времени считается период, характеризующий потребление или использование имущества более одного производственного или потребительского цикла. То есть, по сути, это обложение конкретного объекта имущества.

Владение имуществом предполагает возможность (право) собственников на совершение с этим имуществом различных операций: продажа, передача, обмен, дарение. Совершение этих операций связано с переходом права собственности на объекты имущества и возникновение доходов и соответственно осуществлением расходов у участников этих операций (сделок). Государство, используя налоговые отношения, подвергает обложению эти составляющие. Так возникает экономическое понятие имущественного налогообложения.

Сделки с имущественными правами представляют собой стремительно развивающуюся сферу гражданского оборота. Отнесение этих объектов гражданских прав к числу предметов договоров купли-продажи, залога, дарения как наиболее распространенных видов соглашений о возникновении, изменении и прекращении имущественных правоотношений порождает немало теоретических и практических вопросов.

Владение имуществом предполагает возможность (право) собственников на совершение с этим имуществом различных операций: продажа, передача, обмен, дарение. Государство, используя налоговые отношения, подвергает обложению эти составляющие. Так возникает экономическое понятие имущественного налогообложения.

---

То есть обложению будет подвергаться доход от операции с имуществом, а также сам факт перехода имущества (понимаемого в узком смысле), которое потенциально может в дальнейшем принести доход, связанный с его использованием. Обложение факта перехода объекта имущества вполне оправданно при безвозмездной передаче имущества, поскольку новый владелец не затрачивает дополнительных средств для получения этого имущества, а старый не получает никаких экономических выгод.

В настоящее время система имущественных налоговых платежей, действующая в РФ, довольно полно и точно отражена в приказе Министерства финансов РФ от 07.12.2016 № 230н. Согласно этому документу, к налогам на имущество относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на имущество физических лиц;

3) транспортный налог;

4) земельный налог;

5) налог на игорный бизнес [9].

Таблица 1

Классификация доходов бюджетов с 1 января 2019 года и на плановый период 2020 и 2021 годов

Код		Наименование кода поступлений в бюджет, группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элемента, группы подвида, аналитической группы подвида доходов
000	1 00 00000 00 0000 000	Налоговые и неналоговые доходы
000	1 06 00000 00 0000 000	НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО:
000	1 06 01000 00 0000 110	Налог на имущество физических лиц
000	1 06 02000 02 0000 110	Налог на имущество организаций
000	1 06 04000 02 0000 110	Транспортный налог
000	1 06 05000 02 0000 110	Налог на игорный бизнес
000	1 06 06000 00 0000 110	Земельный налог
Источник: Приказ Минфина России от 07.12.2018 № 230н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. № 65н».

---

---

2.2. Роль имущественных налогов в налоговой системе России

Имущественные налоги значительно в меньшей степени, чем ресурсные платежи или налоги на прибыль и НДС, зависят от мировой конъюнктуры цен на углеводородное сырье и от финансового состояния организаций, а потому являются наиболее устойчивым источником доходов для бюджета. Особенно ярко это проявилось в условиях экономического кризиса. Динамика поступлений имущественных налогов опережает динамику общего объема бюджетных доходов.

Однако доля доходов от имущественных налогов не слишком велика:

в Консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в 2015 году составили 1,2% ВВП, в 2016 году – 1,3%, в 2017 году –1,2%, в 2018 году – 1,3%, в 2019 году – 1,3%, в 2020 году – 1,4%,

Таблица 2.

Место имущественных налогов в Консолидированных бюджетах субъектов Российской Федерации

	Консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации
	млрд. руб.	в % к ВВП
2015 г
Доходы – всего	8064,5	12,0
Налоги на имущество	785,5	1,2
в т.ч. по Республике Дагестан (млн. руб.)*	2768,1
2016 г
Доходы – всего	8165,1	11,5
Налоги на имущество	900,7	1,3
в т.ч. по Республике Дагестан (млн. руб.)*	3471,5
2017 г
Доходы – всего	8905,7	11,4
Налоги на имущество	957,5	1,2
в т.ч. по Республике Дагестан (млн. руб.)*	4006,0
2018 г
Доходы – всего	9308,2	11,5
Налоги на имущество	1068,6	1,3
в т.ч. по Республике Дагестан (млн. руб.)*	4050,5
*Источник: Регионы России. Социально-экономические показатели. 2018: Стат. сб. / Росстат.– М., 2018. –С. 1326. (с.1058-1059)

---