Файл: Семинар Учет денежных средств и учет расчетов Блок 1 Теоретическая часть Задачи учета денежных средств и расчетов.pdf

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Семинар 2. Учет денежных средств и учет расчетов
Блок 1
Теоретическая часть
Задачи учета денежных средств и расчетов
1) Учет и выполнение операций с наличными денежными средствами и по расчетам с юридическими и физическими лицами
2) Контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплины
3) Своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств
4) Своевременное проведение инвентаризации денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности.
Учет кассовых операций
Основными нормативными документами, регулирующими учет денежных средств, являются документы положения, приказы, указания и
Центрального Банка РФ, в частности:
- Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 05.10.2020) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"
-Указание Банка России от 09.12.2019 N 5348-У (ред. от 31.03.2022) "О правилах наличных расчетов"
- Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
Для ведения кассовых операций юридическое лицо, а также индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе (т.е. в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем), после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня. Эта максимально допустимая сумма называется «лимит
остатка наличных денег».
Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель самостоятельно определяют лимит остатка наличных денег в соответствии с Указанием
Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 05.10.2020) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"
Юридическое лицо и индивидуальный предприниматель обязаны хранить наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег на банковских счетах в банках.

Накопление юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат социального характера, включая день получения наличных денег с расчетного счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем не допускается.
Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать 5 рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты).
Прием и выдача денежных средств осуществляется только в день составления приходных и расходных документов. После исполнения документы должны быть погашены штампом или надписью «Получено» ,
«Оплачено». С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.
Первичные документы
Поступление
Приходный кассовый ордер КО-1
Журнал регистрации приходных и расходных документов КО-3
Кассовая книга КО-4
Выдача
Расходный кассовый ордер КО-2
Журнал регистрации приходных и расходных документов КО-3
Кассовая книга КО-4
Кассовая книга
- ведется в единственном экземпляре
-должна быть прошнурована, опечатана, страницы пронумерованы
- в конце дня подводятся итоги и выводится остаток
Синтетический учет
ведется на счете 50 «Касса». К нему могут быть открыты субсчета:
- касса в валюте
- денежные документы
(почтовые марки, марки госпошлины, проездные документы…)
Счет 50 «Касса» активный
По ДЕБЕТУ – поступление
По КРЕДИТУ - выплата
Инвентаризация кассы

Срок устанавливает руководитель организации не реже 1 раза в месяц
(Положение)). Составляется акт инвентаризации.
Результаты инвентаризации кассы:
-Излишки приходуются в доход организации
Дебет 50 «Касса» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
-Недостача отражается:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 50
Недостача подлежит взысканию с виновных лиц:
Дебет 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет
«Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94
Если судом отказано в виновности материально ответственного лица, то недостача списывается на финансовые результаты организации:
Дебет 91 Кредит 94
Счет 57 «Переводы в пути»
используется, когда возникает разрыв во времени между зачислением на расчетный счет и списанием денежных средств из кассы:
-инкассация
-сдача денег в почтовое отделение
Первичные документы: квитанции банков, почтовых отделений., копии
сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатором
Дебет 57 Кредит 50 - сделан денежный перевод
Дебет 51 Кредит 57 - зачислены деньги на расчетный счет организации
Рассмотрим пример 1 отражения на счетах бухгалтерского учета кассовых операций.
Задание
Отразить на счетах операции по движению денежных средств, определив недостающие суммы
Исходные данные
1. Лимит остатка кассы 20000 руб
2. Остаток по счету 50 «Касса» - субсчет 1 «касса в рублях» на 01.10.202_ г. 1000 руб
3. Остаток по счету 51 «Расчетные счета» на 01.10.202_ г. 500 000 рублей
4. Остаток по счету 52 «Валютные счета» на 01.10.202_ г. 10000 долларов США (28500 рублей)
5. Аналитические данные к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на 01.10.202_ г.:
№ п/п
Фамилия, И.О. подотчетного лица
Сумма (руб)
Дебет
Кредит
1.
Иванов А.Н.
160 2.
Петров В.А.
300 3.
Сидоров К.С.
650

6. Текущий курс валюты ЦБ РФ (доллары США к рублю)
Дата
Курс к рублю на 01.10 68,5 на 04.10 68,5 на 10.10 68,0 на 31.10 69,0

Журнал хозяйственных операций за октябрь
Таблица 1
№ п/п
Дата опера- ции
Содержание операции
Сумма
(руб)
1 1.10
Поступили деньги с расчетного счета: а) на выплату зарплаты
125000 б) на хозяйственные и командировочные расходы 15000 2
Поступили деньги за проданную за наличный расчет продукцию
6500 3
Поступили деньги от родителей за содержание детей в детском саду организации
5800 4
3.10
Выдано из кассы: а) зарплата работникам
110000 б) единовременная помощь
10000 5
Выдано Иванову А.Н. в возмещение перерасхода по подотчетным суммам
160 6
Списаны использованные подотчетные суммы: а) с Петрова В.А.на материалы
300 б) с Сидорова К.С. на общехозяйственные расходы
600 7
4.10
Внесен Сидоровым К.С. остаток неиспользованной подотчетной суммы
?
8
Выдано на командировочные расходы Жаровой
Е.А.
1850 9
Поступило в кассу на командировочные расходы
$ 600
?
10
Выдано Борисову И.А. на командировочные расходы $600
?
11 10.10
Утверждены авансовые отчеты: а) Жаровой Е.А.
1780 б) Борисова И.А. $590 12
Внесен Борисовым И.А. остаток подотчетной суммы
?
13
Списывается курсовая разница
14
Внесены на расчетный счет в банке деньги
?
15 31.10
Списывается курсовая разница
?
Указанные операции будут отражены на счетах бухгалтерского учета следующим образом (табл.2)
Таблица 2.
Журнал хозяйственных операций за октябрь
№ п/п
Дата опера- ции
Содержание операции
Сумма
(руб)
Бухгалтерская проводка
Дебет
Кредит
1 1.10
Поступили деньги с расчетного счета:
140000
50-1
51
а) на выплату зарплаты
125000 б) на хозяйственные и командировочные расходы
15000

Продолжение таблицы 2.
№ п/п
Дата опера- ции
Содержание операции
Сумма
(руб)
Бухгалтерская проводка
Дебет
Кредит
2
Поступили деньги за проданную за наличный расчет продукцию
6500
50-1
50-1
62
либо
90 розн.торг.
3
Поступили деньги от родителей за содержание детей в детском саду организации
5800
50-1
73 (76)
4 3.10
Выдано из кассы: а) зарплата работникам
110000
70
50-1
б) единовременная помощь
10000
73
50-1
5
Выдано Иванову А.Н. в возмещение перерасхода по подотчетным суммам
160
71
50-1
6
Списаны использованные подотчетные суммы: а) с Петрова В.А.на материалы
300
10
71
б) с Сидорова К.С. на общехозяйственные расходы
600
26
71
7 4.10
Внесен Сидоровым К.С. остаток неиспользованной подотчетной суммы
50
50-1
71
8
Выдано на командировочные расходы Жаровой Е.А.
1850
71
50-1
9
Поступило в кассу на командировочные расходы $ 600
$ 600
17100
50-2
52
10
Выдано Борисову И.А. на командировочные расходы $600
$600
41100
71
50-2
11 10.10
Утверждены авансовые отчеты: а) Жаровой Е.А.
1780
26
71
б) Борисова И.А. $590
$590
40120
26
71
12
Внесен Борисовым И.А. остаток подотчетной суммы
$10
680
50-2
71
13
Списывается курсовая разница
300
91
71
14
Внесены на расчетный счет в банке деньги
11340
51
50-1
15 31.10
Списывается курсовая разница
10
50-2
91
Блок 2
Теоретическая часть
Учет операций по расчетным счетам организации
Для открытия расчетного счетанеобходимы следующие документы:
-Заявление
-Документы о регистрации организации
-Копии учредительных документов
-Карточка с образцами подписей и печати

-Документ о постановке на налоговый учет и учет во внебюджетных социальных фондах
- свидетельство о внесении в реестр организаций с иностранными инвестициями для иностранных фирм
Организации обязаны в 10-дневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии расчетного счета.
Организации заключают с банком договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором отражаются:
- Перечень услуг банка
- Тарифы комиссионного вознаграждения
- Сроки обработки платежных документов
- %% за пользование остатками денежных средств
Движение денежных средств оформляется банковскими платежными документами:
Клиенты-
-Объявление на взнос наличными
-Платежное поручение (сводное)
-Платежное требование-поручение
-Чек (денежный)
Банк-
-Выписка с приложенными документами (является регистром аналитического учета и основанием для записи на счетах)
Списание денежных средств с расчетного счета осуществляется по
распоряжению клиента в порядке календарной очередности
1 очередь – по исполнительным документам
2 очередь – платежи в бюджет
3 очередь – на оплату труда
Без согласия клиента:
- по решению суда
- в случаях, установленных договором
- налоговыми и таможенными органами
(сумм недоимок и пени по платежам)
Счет № 51 «Расчетные счета» активный
По дебету отражается зачисление денежных средств
По кредиту – списание денежных средств
Пример:

Зачислены денежные средства от покупателя за отгруженную продукцию
Дебет 51 Кредит 62

Перечислено поставщику за материалы
Дебет 60 Кредит 51
Необходимо помнить о том, что для банка расчетный счет клиента –

счет пассивный. Поэтому, в выписке банка:
Зачисление (поступление ДС) – отражается в графе кредит, а перечисление (списание ДС) – в графе дебет.
При обнаружении ошибок необходимо сообщить о них в банк в 10-дневный срок
Неправильно зачисленная сумма отражается на счетах
Дебет 51
Кт 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты по претензиям»
Неправильно списанная сумма отражается
Дебет 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 51
Начисление процентов за пользование остатками денежных средств организации представляет собой прочие доходы организации
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
Зачисление суммы процентов
Дебет 51 Кредит 76
За расчетно-кассовое обслуживание банк взимает плату. Для организации она является прочими расходами.
Рассмотрим пример 2 отражения на счетах операций по движению денежных средств на расчетных счетах.
Задание
Отразить на счетах операции по движению денежных средств, определив недостающие суммы
Исходные данные
Остатки по счетам на 01.11. 201_ г.
Номер и наименование счета
Сумма (руб)
50 «Касса»
1000 51 «Расчетный счет»
2450000 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (кредиторская задолженность)
350000 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (дебиторская задолженность)
240000 68 «Расчеты по налогам и сборам» (кредиторская задолженность)
30000 69 « Расчеты по социальному страхованию» (кредиторская задолженность)
35000 70 «Расчеты с работниками по оплате труда»
680000 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (дебиторская задолженность)
3000

Таблица 3
Журнал хозяйственных операций за октябрь
№ п/п
Содержание операции
Сумма
(руб)
1
Зачислена на расчетный счет выручка за проданную продукцию
80000 2
Поступило на расчетный счет за реализованные основные средства
100000 3
Оплачены счета поставщиков за полученные от них материалы
280000 4
Получен аванс от заказчика
150000 5
Получено от дебиторов в погашение задолженности
?
6
Ошибочно зачислено на расчетный счет
15000 7
Перечислена зарплата работников на лицевые счета в сбербанке
580000 8
Перечислены платежи: а) налог на прибыль
30000 б) страховые взносы в социальные фонды
60000 9
Внесен на расчетный счет остаток денег в кассе *
?
10
Списана с расчетного счета ошибочно зачисленная сумма
?
11
Открыт аккредитив за счет собственных средств
120000 12
Возвращен на расчетный счет остаток неиспользованного аккредитива
5000 13
Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка
80000 14 Начислен и внесен платеж за арендуемые основные средства
16000
* Сумма определена в примере 1 « Учет кассовых операций»
Указанные операции будут отражены на счетах следующим образом
Таблица 4
Журнал хозяйственных операций за октябрь
№ п/п
Содержание операции
Сумма
(руб)
Бухгалтерская проводка
Дебет
Кредит
1
Зачислена на расчетный счет выручка за проданную продукцию
80000
51
62
2
Поступило на расчетный счет за реализованные основные средства
100000
51
62
3
Оплачены счета поставщиков за полученные от них материалы
280000
60
51
4
Получен аванс от заказчика
150000
51
62
5
Получено от дебиторов в погашение задолженности
3000
6
Ошибочно зачислено на расчетный счет
15000
51
76-2
7
Перечислена зарплата работников на лицевые счета в сбербанке
580000
70
51
8
Перечислены платежи: а) налог на прибыль
30000
68
51
б) страховые взносы в социальные фонды 60000
69
51
9
Внесен на расчетный счет остаток денег в 11340
51
50

кассе *
10
Списана с расчетного счета ошибочно зачисленная сумма
15000
76-2
51
11
Открыт аккредитив за счет собственных средств
120000
55
51
12
Возвращен на расчетный счет остаток неиспользованного аккредитива
5000
51
55
13
Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка
80000
51
66
14 Начислен и внесен платеж за арендуемые основные средства
16000
26
76
76
51
Блок 3
Теоретическая часть
Учет операций на валютном счете
Основными нормативными документами являются
-Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 18.06.04 № 173-ФЗ;
- ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется на счете 52 «Валютные счета», открываемом по видам валют соответствующих государств.
Счет активный, по дебету отражается наличие и поступление денежных средств, по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов (в рублевом покрытии). В Плане счетов бухгалтерского учета к счету 52
«Валютные счета» предусматривается два субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»
52-1 «Валютные счета за рубежом»
Валютные операции бывают двух типов:
-текущие
-связанные с движением капитала
Валютные операции:
К текущим валютным операциям относятся:

Переводы для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров на срок не более 90 дней

Получение и предоставление фин. кредитов на срок не более 180 дней

Переводы %%, дивидендов и др. доходов, связанных с движением капитала

Переводы неторгового характера (з/пл, пенсии…)
Валютные операции, связанные с движением капитала:

прямые инвестиции (вложения в уставный капитал предприятия)


Портфельные инвестиции (приобретение ценных бумаг, предоставление (получение) кредитов на срок более 180 дней)

Предоставление (получение) отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту (импорту)
Для отражения в бухгалтерском учете стоимость активов и обязательств (выраженных в иностранной валюте)подлежит пересчету в
рубли по курсу Центрального Банка РФ , действующему на дату совершения операции.
Дата совершения операции в иностранной валюте –это день возникновения у организации права (в соответствии с законодательством или договором) принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.
П
еречень дат совершения отдельных операций дан в ПБУ 3/2006.
Пересчет стоимости должен производиться

на дату совершения операции и

на отчетную дату составления отчетности.
Для таких объектов, как
•
Денежные знаки в кассе
•
Средства на счетах в банке
•
Денежные и платежные документы
•
Краткосрочные ценные бумаги
•
Средства в расчетах с юридическими и физическими лицами
•
Остатки целевого финансирования из бюджета или иных источников в соответствии с договорами для составления отчетности пересчет в рубли производится по курсу
ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.
Кроме того, пересчет денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах может производиться по мере изменения курса.
Для таких объектов, как:
•
Основные средства
•
Нематериальные активы
•
МПЗ
•
Др. активы
•
Уставный капитал для составления отчетности пересчет в рубли производится по курсу
ЦБ РФ , действующему на дату совершения операции (дату принятия к учету). Пересчет по мере изменения курсов валют не производится.