Файл: Семинар Учет денежных средств и учет расчетов Блок 1 Теоретическая часть Задачи учета денежных средств и расчетов.pdf

Курсовая разница- это разница между рублевой оценкой актива и обязательства
•
На дату исполнения обязательств по оплате и на дату принятия их к учету
Или
•
На дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и
• на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий период
Курсовая разница отражается в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена отчетность.
Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты - -
- прочие доходы Кредит 91, либо
- прочие расходы Дебет 91
Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по
вкладам в уставный капитал подлежит зачислению в добавочный
капитал организации:
Дебет 75 Кредит 83
Как указано выше к счету № 52 «Валютные счета» предусмотрены субсчета
•
Валютные счета внутри страны
•
Валютные счета за рубежом кроме этого, организации могут открывать другие субсчета
•
Транзитный валютный счет
•
Текущий валютный счет
•
Специальный транзитный счет
Все поступающие средства зачисляются на транзитный, затем на текущий валютный счет. Решением Совета Директоров ЦБ РФ от 27.03.2006 отменена обязательная продажа части валютной выручки.
Организация имеет право продавать иностранную валюту, а также покупать валюту через уполномоченные банки на Межбанковской валютной бирже РФ в порядке и на цели, определенные ЦБ РФ:
•
Командировочные
•
Операции по выполнению обязательств по договорам, контрактам
С целью усиления контроля за использованием валюты, приобретенной на внутреннем валютном рынке в соответствием с указанием ЦБ РФ открывается Специальный транзитный счет. Его открывает обслуживающий банк организациям, осуществляющим расчеты с нерезидентами
Покупка валюты отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
1) Перечисление средств для покупки валюты

Дебет 76, 57 Кредит 51
2) Зачисление валюты по курсу на день зачисления
Дебет 52 – субсчет «Спец.транзитный счет» Кредит 76, 57
3) Отражение курсовой разницы
- положительной Дебет 76 (57) Кредит 91
- отрицательной Дебет 91 Кредит 76 (57)
4) Начисление комиссионных банку
Дебет 91 Кредит 76
Рассмотрим пример 3 по отражению в учете приобретения и продажи валюты (табл. 5)
Бухгалтерский учет приобретения и продажи валюты
Таблица 5.
№ п/п
Содержание операции
Сумма
(руб)
Бухгалтерская проводка
Дебет
Кредит
1
Перечисление средств для покупки валюты (курс 68 руб)
$100 6800 76 (57)
51 2
Зачисление валюты по курсу на день зачисления (67 руб)
$100 6700 52-субсчет
«Специальный транзитный счет»
76 (57)
3
Отражена курсовая разница
(отрицательная)
100 92 76 (57)
4
Начисление комиссионных банку
30 91 76
Если в течение 7 дней организация не использовала приобретенную валюту, то банк должен депонировать оставшуюся сумму и в течение 3 дней продать
Продолжение таблицы 5.
5
Депонирование валюты (курс 68 руб)
$100 6800 57 52-субсчет
«Специаль- ный транзитный счет»
6
Курсовая разница (положительная)
100 52-субсчет
«Специаль- ный транзитный счет»
91 7
Списание валюты на продажу (курс
69 руб)
$100 6900 91 57 8
Курсовая разница (положительная) 100 57 91

9
Расходы по продаже
40 91 76,51,52 10
Зачисление рублевого эквивалента
(курс 70 руб)
7000 51 91 9
Списание финансового результата от продажи (прибыли)
60 91 99
Блок 4
Теоретическая часть
Учет расчетов ведется на счетах VI раздела Плана счетов бухгалтерского учета: 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79.
Счета активно-пассивные. Это означает, сальдо на счете может быть как дебетовым (дебиторская задолженность), так и кредитовым
(кредиторская задолженность), либо счет может иметь сразу два сальдо, т.к. в составе многочисленных покупателей или поставщиков могут одновременно присутствовать дебиторы и кредиторы.
Необходимо отметить, что счета 66,67,70 в большинстве случаев пассивные. Дебетовое сальдо может образоваться на них лишь в случае счетной ошибки.
Виды расчетов
•
Платежное поручение
•
Платежное требование
•
Платежное требование-поручение
•
Аккредитив
•
Чеки (расчетные)
•
Плановые платежи
•
Зачет взаимных требований
•
Вексель
Платежное поручение – письменное распоряжение владельца счета
(плательщика) на списание денег с его счета и зачисление их на счет получателя. Платеж может быть осуществлен:
-за счет собственных средств
-за счет кредита банка
Разновидность
«Сводное платежное поручение» (при перечислении средств 3 и более получателям, обслуживаемым одним банком)
Платежное требование – банковский расчетный документ, содержащий требование поставщика и других получателей денежных средств к плательщику об оплате отправленных грузов, выполненных работ или оказанных услуг.
Платежное требование- поручение – комбинированный документ, содержащий распорядительную и исполнительную части.
Расчеты с использованием указанных документов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

У поставщика продукции (получателя денег)
•
Отгрузка покупателю продукции по договорной стоимости
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи»
•
Зачисление денег в оплату продукции
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
У покупателя продукции (плательщика)
•
Поступление продукции (материалов, товаров) по договорной стоимости
Дебет 10 «Материалы», 41»Товары»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
•
Списание денег в оплату продукции
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета»
•
Авансы выданные
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Кредит 51«Расчетные счета»
•
Авансы полученные
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Рассмотрим пример 1 отражения в бухгалтерском учете расчетов, связанных с авансом (или предоплатой)
Задание
Открыть счета бухгалтерского учета, отразить операции на счетах, вывести конечные сальдо.
Исходные данные 1. Информация об остатках по некоторым счетам:
У покупателя
У поставщика
№ счета
Сумма (руб)
№ счета
Сумма (руб)
51«Расчетные счета» 800 000 51 «Расчетные счета»
600 000 10 20 000 43 «Готовая продукция»
140 000
Справочно: договорная стоимость продукции поставщика 160 000 рублей без НДС
2. Хозяйственные операции за месяц
№
Содержание операции
Сумма
( руб)
У покупателя

1.
Выдан аванс под поставку материалов
100000 2.
Получены от поставщика материалы
НДС
3.
Перечислено поставщику в окончательный расчет
4.
У поставщика
1.
Получен аванс от покупателя под поставку продукции
100000 2.
Отгружена покупателю продукция по договорной стоимости
3.
Списывается себестоимость проданной продукции
4.
Поступило от покупателя в окончательный расчет
5.
Начислен НДС по проданной продукции
6.
Списан финансовый результат от продажи
Указанные операции будут отражены в бухгалтерском учете соответственно покупателя и поставщика следующим образом:
Журнал регистрации хозяйственных операций
№
Содержание операции
Корреспондирующие счета
Сумма
(руб)
Дебет
Кредит
1. У ПОКУПАТЕЛЯ
1.
Выдан аванс под поставку материалов
60
51
100 000 2.
Получены от поставщика материалы
НДС
10
19
60
60
160 000
28 800
3.
Перечислено поставщику в окончательный расчет 60
51
88 800
4.
Налоговый вычет по НДС
68
19
28 800
2. У ПОСТАВЩИКА
1.
Получен аванс от покупателя под поставку продукции
51
62
100 000
2.
Отгружена покупателю продукция по договорной стоимости
62
90
188 800
3.
Списывается себестоимость проданной продукции
90
43
140 000
4.
Поступило от покупателя в окончательный расчет 51
62
88 800
5.
Начислен НДС по проданной продукции
90
68
28 800
6.
Списан финансовый результат от продажи
90
99
20 000
Аккредитив (accreditivus – доверительный) - это вид банковского счета, открываемого по поручению покупателя (плательщика) в банке поставщика (получателя денежных средств)
• на определенный срок (до 15 дней)
• для расчетов с одним поставщиком
• только для оплаты товаров, указанных покупателем
• может быть открыт: -за счет собственных средств
-за счет кредита банка
Расчеты чеками

Чек ( англ. «cheque») – письменный приказ чекодателя банку о выплате с его расчетного счета денежных средств в сумме, указанной в чеке определенному предъявителю или о ее перечислении на его расчетный счет
•
Срок действия чека 10 дней
•
Чек выписывается в момент установления суммы платежа
Указанные расчеты отражаются с использованием счета 55
«Специальные счета в банках». Счет (активный, денежный)
Субсчета
•
55-1 «Аккредитивы»
•
55-2 «Чековые книжки»
•
55-3 «Депозитные сертификаты»
•
и др.
Бухгалтерский учет
1) Открытие аккредитива, депонирование средств при выдаче чековой книжки а) за счет собственных средств
Дебет 55 Кредит 51, 52
б) за счет кредита банка
Дебет 55 Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам»
2) Использование аккредитива на оплату поставщику, оплата выданных организацией чеков
Дебет 60, 76 Кредит 55
3) Возврат неиспользованного аккредитива
Дебет 51, 52 Кредит 55
4) Направление неиспользованного аккредитива на погашение кредита банка
Дебет 66 Кредит 55
Рассмотрим пример 2 отражения в бухгалтерском учете расчетов, по аккредитивной форме
Задание
Открыть счета бухгалтерского учета, отразить операции на счетах, вывести конечные сальдо.
Исходные данные
1. Информация об остатках по некоторым счетам:
У покупателя
У поставщика
№ счета
Сумма ( руб)
№ счета
Сумма (руб)
51«Расчетные счета» 150 000 51«Расчетные счета»
200 000 43 «Готовая продукция
130 000
Справочно: договорная стоимость продукции поставщика 140 000 рублей без НДС

2. Хозяйственные операции за месяц
№
Содержание операции
Сумма
(руб)
У покупателя
1.
Депонируется сумма средств на выставление аккредитива за счет: а) собственных средств покупателя б) краткосрочного кредита
80000 100000 2.
Получены от поставщика материалы, оплачиваемые с аккредитива
НДС
?
?
3.
Оплачены материалы за счет средств выставленного аккредитива
?
4.
Остаток неиспользованного аккредитива направлен на погашение задолженности перед банком
?
У продавца
1.
Отгружена покупателю продукция по договорной стоимости, подлежащая оплате с аккредитива
2.. Списывается себестоимость проданной продукции
3.
Зачислены на расчетный счет средства в оплату отгруженной продукции
4.
Начислен НДС по проданной продукции
6.
Списан финансовый результат от продажи
Указанные операции будут отражены в бухгалтерском учете соответственно покупателя и поставщика следующим образом:
Журнал регистрации хозяйственных операций
№
Содержание операции
Корреспондирующие счета
Сумма
(тыс.руб)
Дебет
Кредит
У ПОКУПАТЕЛЯ
1.
Депонируется сумма средств на выставление аккредитива за счет: а) собственных средств покупателя б) краткосрочного кредита
55
55
51
66
80 000 100 000 2.
Получены от поставщика материалы, оплачиваемые с аккредитива
НДС
10
19
60
60
140 000
25 200 3.
Оплачены материалы за счет средств выставленного аккредитива
60
55
165200
4.
Остаток неиспользованного аккредитива направлен на погашение задолженности перед банком
66
55
14200
У ПОСТАВЩИКА
1.
Отгружена покупателю продукция по договорной стоимости, подлежащая оплате с аккредитива
62
90
165200
2.. Списывается себестоимость проданной продукции
90
43
130000
3.
Зачислены на расчетный счет средства в оплату отгруженной продукции
51
62
165200

4.
Начислен НДС по проданной продукции
90
68
25200
6.
Списан финансовый результат от продажи
90
99
10000
Расчеты в порядке плановых платежей
•
Договором устанавливается постоянная плановая сумма, подлежащая оплате ежедневно
•
Оплата оформляется платежным поручением
•
В согласованные сроки расчеты регулируются: сопоставляются выплаченные суммы полученным объемом продукции, работ :
- излишне уплаченные могут быть возвращены, либо зачтены в последующих платежах;
- недостающие суммы доплачивают
Зачет взаимных требований
Сущность расчетов:
Перечисление денег производится не по каждому случаю, а по разнице задолженности за определенный период (например,1 раз в 5 дней, на последний день месяца и т.п.).
На дату проведения зачета взаимные обязательства сторон считаются исполненными, встречные задолженности погашаются.
Если встречные задолженности не равны, то зачету подлежит меньшая сумма.
Рассмотрим пример 3.
Фирма«Чижик» реализовала товар фирме«Пыжик» по договору купли- продажи на сумму 1800 руб., в т.ч. НДС 300 руб.
В свою очередь Фирма «Пыжик» реализовала другой товар фирме «Чижик» по другому договору купли-продажи на сумму 1200 руб., в т.ч. НДС 200
руб.
Зачет взаимных требований
В бухгалтерском учете фирмы «Чижик»
- на дату реализации
Дебет 62 Кредит 90 1800
- на дату поступления товара от фирмы «Пыжик»
Дебет 41 Кредит 60 1000
Дебет 19 Кредит 60 200
- на дату проведения зачета
Дебет 60 Кредит 62 1200
В бухгалтерском учете фирмы «Пыжик»
- на дату реализации
Дебет 62 Кредит 90 1200
- на дату поступления товара от А

Дебет 41 Кредит 60 1500
Дебет 19Кредит 60 300
- на дату проведения зачета
Дебет 60 Кредит 62 1200
Резерв по сомнительным долгам
При невыполнении покупателем обязательств по оплате полученных товаров, работ, услуг, организация-поставщик может создавать резерв по сомнительным долгам. Для учета таких резервов предназначен счет 63
«Резервы по сомнительным долгам», счет пассивный.
На сумму создаваемого резерва делается запись:
Дебет 91 Кредит 63
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными производится запись:
Дебет 63 Кредит 62 (76)
Если покупатель погасил свой долг, то осуществляется присоединение неиспользованной суммы резервы к прибыли отчетного года:
Дебет 63 Кредит 91
Блок 5
Теоретическая часть
Расчеты организации по налогам и сборам, а также по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, отражаются соответственно на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. К этим счетам открываются субсчета по видам налогов и сборов.
По кредиту счета 68 отражаются начисленные налоги, уплачиваемые организацией и налоги с работников этой организации. По кредиту счета 69- начисленные взносы в социальные фонды. По дебету счетов отражаются фактически перечисленные суммы налогов в бюджет и взносов в социальные фонды. По дебету счета 69 также отражаются суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (например, выплата пособия по временной нетрудоспособности).
Начисление и уплата налога на добавленную стоимость (НДС) имеет некоторые особенности.
Бухгалтерский учет НДС
• При приобретении материалов, товаров, работ, услуг, основных средств и др. объектов осуществляются записи:
Дебет 10, 41,.. Кредит 60 – на сумму без НДС
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям Кредит 60 - на сумму НДС по приобретенным ценностям;

• При получении материалов,.. и т.д. и счета-фактуры от поставщика осуществляется налоговый вычет по НДС, отражаемый на счетах:
Дебет 68 Кредит 19 -налоговый вычет по НДС
• При продаже материалов, готовой продукции, товаров, работ, услуг, основных средств
Дебет 62 Кредит 90, 91 – на сумму НДС в составе выручки от покупателя
Дебет 90,91 Кредит 68 - начислен НДС, по реализованным материалам,.. и т.д.;
• Перечислению в бюджет подлежит разница между НДС, уплаченным за поступившие ценности и НДС, полученным в составе выручки от покупателя за реализованные ценности, т.е. сальдо счета
68 «Расчеты по налогам и сборам» - субсчет «расчеты по НДС»
Рассмотрим данную ситуацию на примере 4.
Исходные данные
Фирма «Ромашка» приобрела материалов на сумму 120000 рублей, в том числе НДС 20000 рублей, из которых изготовила продукцию. Договорная стоимость продажи этой продукции 225000 рублей, НДС (20%) составляет
45000 рублей. Операции приобретения материалов и продажи готовой продукции будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом:
Решение
1) Получены материалы от поставщика
Дебет 10 Кредит 60 100000
Дебет 19 Кредит 60 20000- отражен НДС по приобретенным
материалам
2) Произведена оплата за поступившие материалы
Дебет 60 Кредит 51 120000
3) Произведен налоговый вычет по НДС
Дебет 68 Кредит 19 20000
4) Отгружена покупателю готовая продукция по договорной стоимости
Дебет 62 Кредит 90 270000 рублей, в том числе НДС 45000 рублей
5) Начислен НДС по проданной продукции
Дебет 90 Кредит 68 45000
Таким образом, уплате в бюджет подлежит разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 68-субсчет «Расчеты по НДС»
25000=45000-20000 6) Перечислен НДС в бюджет
Дебет 68 Кредит 51 25000
Расчеты по налогу на имущество