Добавлен: 03.05.2024
Просмотров: 90
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
9
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерского
баланса
1.1 Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
«Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на отчетную дату». Такое определение бухгалтерской отчетности дают большинство Российских авторов. Это и Г. М.
Лисович
1
, и Р. З. Тумасян
2
, и Е. А. Мизиковский
3
По мнению Я. В. Соколова
4
«бухгалтерская отчетность – это система учетных показателей, отражающих хозяйственную деятельность фирмы за определенный период».
Б. Нидлз
5
дает следующее определение: «финансовые отчеты (financial statements) – это модели хозяйствующей единицы».
«Бухгалтерская отчетность – это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам».
«Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату».
При составлении бухгалтерской отчетности должны соблюдаться следующие основные принципы:
1
Лисович Г.М., Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве[Текст] : учебник / Г.М. Лисович. - 2-е изд., испр. и доп. — М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2019. — 288 с.
2
Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р. З. Тумасян. - 17-е изд., стер. - Москва :
Омега-Л, 2018. - 793 с. : ил., табл
3
Мизиковский Е.А.Бухгалтерские проводки в экономике коммерческих организаций : справочник с комментариями и рекомендациями / Мизиковский Е. А., Мизиковский И. Е. - Москва : Магистр : ИНФРА-М,
2021. - 334 4
Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: учебник. М.: Магистр, 2019.
5
Нидлз Б. Деловой вестник предпринимателя. 2021.2021, № 1 (3). - 2021
10
– надежность и полнота определяется достоверностью, гарантирующей ее пользователям отсутствие существенных ошибок и искажений;
– нейтральность обеспечивается нейтральностью информации, содержащейся в ней, то есть объективной в отношении к различным пользователям;
– сопоставимость данных отчетности обеспечивается при подвергаться изменениям без явной необходимости;
– существенность отчетной информации предполагает отражение в отчетности всех достаточно значимых данных».
Одним из непременных требований к бухгалтерской отчетности в условиях рыночной экономики является ее открытость для всех заинтересованных пользователей.
Круг пользователей бухгалтерской отчетности очень широк.
Это и руководители организации, и акционеры, и кредиторы, а также коммерческие партнеры, налоговые органы, государственные органы управления, работники организации, финансовые аналитики и консультанты.
Основные группы пользователей финансовой информации представлены в таблице 1.
Предприятие должно составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года.
При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.
Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности является последний календарный день отчетного периода.
Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
11
Таблица 1
Основные группы показателей финансовой информации
1
Государство
Общество
(внешние
заинтересованные
лица)
Заинтересованные
лица внутри
организации
Финансовые
органы
Органы управления экономикой
Инвесторы, кредиторы, работники организации, контрагенты, профсоюзы
Менеджмент, собственники
Налоговая
отчетность
Статистическая
Отчетность
Финансовая отчетность
Управленческая отчетность
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»
2
от 06.
10. 12 № 402-ФЗ и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также с приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организации»
3
в состав бухгалтерской отчетности включаются:
В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона 402-ФЗ годовая бухгалтерская
(финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим
Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
1. Бухгалтерский баланс (ОКУД 0710001). В нем собраны сведения об имущественном и финансовом состоянии организации на определенную дату.
Эти характеристики раскрывают актив и пассив баланса, которые должны быть равны между собой.
Актив — это то, чем владеет компания: основные средства, товары, деньги, финансовые вложения, задолженности дебиторов и т.п. Пассив — то, за
1
Ткачук Н.В. Синтетическая концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности. - Санкт-Петербург : Санкт-
Петербургский государственный экономический университет, 2021.
2
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция) Режим доступа: http://www.consultant.ru.
3
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) (с изм. и доп., вступ. в силу с отчетности за 2020 год) Режим доступа: http://www.consultant.ru.
12 счет чего приобрели активы: капитал, нераспределенная прибыль, задолженность перед кредиторами, работниками по зарплате и т.п.
Баланс составляют по остаткам на счетах бухгалтерского учета.
2. Отчет о финансовых результатах (ОКУД 0710002). Показывает результаты деятельности организации за определенный период, содержит информацию о доходах, расходах, финансовых результатах, сведения приводят нарастающим итогом.
Отчет отражает динамику хозяйственной деятельности компании, раскрывает показатели не только текущего, но и прошлого года.
3. Пояснения к отчетности. Пояснения составляют для раскрытия числовых показателей статей отчетности и показателей, которые не включены в формы отчетности, но важны для объективной оценки финансового положения и результатов деятельности. Пояснения могут давать дополнительную информацию о нематериальных активах, основных средствах, дебиторской и кредиторской задолженностях, финансовых вложениях и др.
«Баланс (от лат. bis-дважды и lanx-чаша весов) может быть определен как перечень остатков по счетам на определенную дату». По мнению В. В. Антипят
1
«Бухгалтерский баланс – это сгруппированный в определенном порядке и обобщенные сведения о величине средств организации на конкретный момент времени».
М. И. Кутер
2
утверждает, что «бухгалтерский баланс представляет сведения об экономических ресурсах (актив) и источниках их привлечения
(пассив) и позволяет оценить имущественное положение организации, ее платежеспособность и финансовую независимость от кредиторов».
По мнению Е. А. Мизиковского
3
«бухгалтерский баланс – элемент метода
1
Антипят В.В. Виды, состав и содержание бухгалтерской отчетности. Лекция. Понятие бухгалтерского баланса как основной формы бухгалтерской - Москва : Омега-Л, 2018. - 48 2
Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М. И. Кутер. - 3-е изд., перераб., и доп. - Москва : Финансы и статистика, 2016. - 591 с.
3
Мизиковский Е.А.Бухгалтерские проводки в экономике коммерческих организаций : справочник с комментариями и рекомендациями / Мизиковский Е. А., Мизиковский И. Е. - Москва : Магистр : ИНФРА-М,
2021. - 334
13 бухгалтерского учета, представляющий экономическую группировку имущества по составу и размещению и источникам его формирования на определенную отчетную дату».
В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:
– наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату;
– равенство итогов, когда равны итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса.
Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются по большей части на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение подобно коромыслу весов, находящихся в положении равновесия.
В отличии от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств организации на определенную дату. По определению профессора Я. В. Соколова
1
: «Баланс есть модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение организации».
Современная форма баланса имеет вид сводной таблицы, в которой находят отражение два равновеликих понятия – активы, то есть ресурсы, которыми располагает организация, и источники их образования.
Моделирование баланса и его содержание находятся в прямой зависимости от целей его состояния. Разграничение статистического и динамического типов учета основывается, прежде всего, на разделении таких целей.
Я. В. Соколов
2
, определяя понятия динамического и статистического балансов, поясняет, что первый выступает как категория, позволяющая представить хозяйственный результат хозяйственной деятельности за отчетный
1
Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: учебник. М.: Магистр, 2019.
2
Там же
14 период, где каждая статья рассматривается как определенный кадр киноленты, фиксирующий кругооборот вложенных в организацию средств.
Что касается статистического баланса, то центральное место в данной интерпретации занимает категория, позволяющая на определенный момент времени представить в денежном измерителе состояние имущественного комплекса и его источников. Значительный вклад в теорию балансоведения внес швейцарский ученый И.Ф. Шер.
1
Он пропагандировал баланс как основополагающую концепцию бухгалтерии и строил изложение бухгалтерского учета от баланса к счету, подразумевая, что из баланса вытекают все счета.
Тем не менее, учение о динамическом балансе оказало существенное влияние на его моделирование. Расхождение целей статистической и динамической моделей учета и невозможность их реализации в отчетной форме привело к разделению отчетности на баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяющих удовлетворить информационные потребности всех основных пользователей – кредиторов, собственников, менеджмент организации».
«Несмотря на влияние динамической бухгалтерии, на моделирование баланса современная его форма – выражение идей, прежде всего статистической модели учета. Бухгалтерский баланс занимает по праву одно из центральных мест в научной концепции учета и считается наиболее универсальной формой финансовой бухгалтерской отчетности. Следует различать понятие баланса с точки зрения счетоводства (как практики счета) и счетоведения (как наука), ибо учетная практика сводит определение баланса к отчетной форме – бланку определенного содержания, а наука понимает под балансом не только бланк, заполняемый бухгалтером.
Скорее некую модель, объединяющую характеристики включаемых в него элементов. Моделирование баланса находится в прямой зависимости от
1
Постникова Д.Д. КАТЕГОРИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ СОГЛАСНО РАЗЛИЧНЫМ ТЕОРИЯМ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА // Международный студенческий научный вестник. – 201. – № 4-3 ; URL: https://eduherald.ru/ru/article/view?id=13226 (дата обращения: 28.10.2022).
15 интересов его пользователей, причем каждый потребитель стремится решать свои задачи, и возникающие противоречия меду интересами пользователей нарушают логическое развитие принципов, используемых при моделировании баланса».
В условиях рыночной экономики значение баланса очень велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности.
Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровки данных, которые содержатся в балансе. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную роль деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.
В основу построения баланса положена классификация хозяйственных средств. В экономике любого государства баланс выполняет важные функции:
– баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации;
– по балансу определяют, способна ли организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ей грозят финансовые трудности;
– по балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы;
– на показателях, приведенных в балансе, строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств;
– данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления».
«В отечественной литературе отдельные авторы выделяют следующие функции баланса:
– основная форма отчетности;
– контрольная функция;
16
– база финансово-хозяйственной деятельности организации».
«Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от целей их составления.
Для более четкого представления видов балансов можно выделить девять классификаций бухгалтерских балансов» (Приложение 1).
Таким образом, существует множество видов балансов, которые различаются по ряду признаков.
Экономические субъекты, указанные в ч. 4 ст. 6 Федерального закона от
06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
1
, могут формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе либо в общеустановленном порядке (п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н). Соответствующее решение принимается организациями самостоятельно.
Организация, применяющая упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может:
- составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме
(бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах
- для коммерческой организации; бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средств - для некоммерческой организации).
В частности, решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (пп. "б" п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 1
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция) Режим доступа: http://www.consultant.ru.