Файл: 3 Порядок разработки мсфо. 4 Роль мсфо в процессе реформирования российской системы учета и отчетности.docx

определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива;

установление стоимостной оценки запасов, по которой они будут отражаться на конец отчетного периода и переноситься в следующий учетный период.

Стандарт должен применяться при подготовке финансовой отчетности по отношению к запасам, отличным от: 

незавершенных работ по выполнению договора на строительство;

финансовых инструментов;

запасов производителей домашнего скота продукции сельского хозяйства, а также полезных ископаемых.

Запасы относятся к краткосрочным активам организации, от которых ожидается получение экономической выгоды.

Запасы могут храниться организацией с целью продажи в ходе нормальной деятельности, находиться в процессе производства или в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе.

Состав запасов. Запасами могут быть:

товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи, в том числе:

земля;

оборудование;

сырье и материалы

4.2. МСФО 38 «Нематериальные активы»

Целью стандарта является установление порядка учета для нематериальных активов. Стандарт требует, чтобы компания признавала НМА только при соблюдении определенных критериев, устанавливает правила оценки НМА и требует определенных раскрытий информации о НМА.

Стандарт должен применяться всеми компаниями при учете всех НМА, кроме:

НМА, которые рассматриваются в другом стандарте;

финансовых активов (финансовых инструментов);

прав на минеральные ресурсы и затраты на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и других невозобновляемых ресурсов;

НМА, возникающих в страховых компаниях из договоров со страхователями.

Нематериальные активы - неденежные активы, не имеющие матерально-вещественную форму, используемые для производства и предложения товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей, которые идентифицируются, контролируются организацией, от использования которых организация ожидает в будущем экономическую выгоду.

Критерии для признания нематериальных активов: актив соответствует определению нематериального актива, актив в будущем принесет экономические выгоды, стоимость актива может быть определена с достаточной степенью точности, актив идентифицируем и отделяем от деловой репутации.

4.3. МСФО 16 «Основные средства»

---

Целью стандарта является определение порядка учета основных средств. Главными вопросами стандарта являются: признание объектов ОС в качестве активов, определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений.

МСФО 16 устанавливает правила отражения в отчетности основных средств – собственности, занимаемой владельцем (в том числе основных средств (собственности), предназначенных для дальнейшего использования в качестве собственности, занимаемой владельцем).

Основные средства – это материальные активы, которые используются компанией в течение более чем одного отчетного периода (года) для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей.

Международные стандарты предполагают, что решение вопроса об отнесении объекта к основным средствам или к товарно-материальным запасам находится в компетенции бухгалтера, который принимает во внимание конкретные обстоятельства и условия, а также собственный здравый смысл. Большинство запасных частей и инструментов обычно показываются как запасы; крупные же запасные части и резервное оборудование, предполагающееся к длительному использованию (иногда нерегулярному), включаются в состав основных средств.

Если составные части актива имеют различные сроки полезного функционирования или приносят выгоды организации в различной форме, то их правомерно учитывать как отдельные объекты основных средств.

4.4. МСФО 17 «Аренда»

Цель стандарта состоит в определении соответствующей учетной политики и раскрытия для применения арендаторами и арендодателями в отношении финансовой и операционной аренды.

Положения МСФО 17 не применяются в отношении оценки арендатором недвижимости, учитываемой как инвестиционная собственность, и инвестиционной собственности, переданной арендатором по договору операционной аренды.

Аренда — это договор, согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату или серию платежей право использовать актив в течение согласованного срока.
21 Классификация основных средств, нематериальных активов, запасов, аренды

Основные средства могут группироваться по их предметным характеристикам. МСФО 16 рекомендует следующие классификационные группы основных средств:

- земля;

- здания;

- производственное оборудование;

---

- суда;

- самолеты;

- иные транспортные средства;

- мебель и прочие принадлежности;

- оборудование административных учреждений.

В соответствии с МСФО 16, несмотря на удовлетворение признакам основных средств, включенным в их определение, объект не должен отражаться в отчетности как актив в случае невыполнения хотя бы одного критерия признания. По ПБУ 6/01 ввиду отсутствия критериев признания объект, удовлетворяющий определению основных средств, должен быть признан активом.

МСФО 2 определяет запасы как активы:

- предназначенные для продажи в процессе нормальной деятельности;

- произведенные в процессе производства для продажи;

- используемые в форме сырья или материалов в производственном процессе или предоставлении услуг.

В соответствии с МСФО 2 запасы включают готовую продукцию, незавершенное производство, сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе, его обслуживании или для хозяйственных нужд, товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи (например, товары, купленные розничным или оптовым торговым предприятием). Земля и другое имущество, если они приобретены и предназначены для перепродажи, также относятся к запасам.

Если деятельность организации заключается в оказании услуг, то в незавершенном производстве учитываются затраты на оказание услуг, по которым еще не признаны соответствующие им доходы.

Запасы по МСФО 2 учитываются по следующим классификационным группам:

- товары;

- сырье;

- материалы;

- незавершенное производство;

- готовая продукция.

Классификация аренды. Классификация аренды построена на основе принадлежности рисков и вознаграждений, связанных с правом владения арендованными активами (риски и вознаграждения принадлежат или арендодателю, или арендополучателю). В данном случае МСФО 17 опирается на принцип превалирования экономической сущности над юридической формой.

Под рисками следует понимать возможность получения убытков вследствие простоя оборудования, устаревших технологий, изменения дохода из-за инфляции; под вознаграждением – ожидание дохода от эксплуатации актива, его продажи, повышения его стоимости.

Передача всех рисков и вознаграждений арендатору свидетельствует о том, что такая аренда представляет собой финансовую аренду. Этот общий критерий для классификации аренды конкретизируется стандартами следующим образом:

Аренда относится к финансовой, если:

---

право владения активом по окончании срока аренды передается арендатору;

арендатор имеет право выкупить актив по цене ниже рыночной стоимости;

срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива.

Все перечисленные условия, по существу, вытекают из того, что перенос рисков и выгод возникает в случае, когда дисконтируемая стоимость всех выплат, производимых по аренде, составляет всю или почти всю стоимость арендуемого актива в текущих ценах (стоимость актива в текущих ценах адекватна его продажной цене за денежные средства).

Кроме того, МСФО 17 приводит примеры ситуаций передачи рисков и выгод арендатору, что облегчает понимание основного критерия классификации аренды: риски и выгоды считаются переданными арендатору в случае, если:

убытки арендодателя в связи с аннулированием аренды (если арендатор может аннулировать аренду) несет арендатор;

возникающие от колебаний справедливой остаточной стоимости арендованного актива прибыли и убытки ложатся на арендатора;

арендатор вправе продолжить аренду на следующий срок за арендную плату, существенно более низкую, чем ее рыночный уровень.

Если аренда не классифицируется как финансовая, то она рассматривается как операционная (текущая). В случае если актив арендуется на период времени, значительно меньший, чем срок его экономической службы, право владения активом по окончании срока аренды не переходит к арендатору. Арендатор не получает права выкупить актив по цене ниже рыночной стоимости, и дисконтируемая стоимость всех выплат не может быть существенной по отношению к стоимости арендуемого имущества в текущих ценах. То, что основные риски и выгоды, связанные с активом, остаются у арендодателя, проявляется в принятии именно им обязательств по ремонту, страхованию и обслуживанию актива.

Таким образом, арендные операции следует учитывать и представлять в отчетности в соответствии с их сущностью и финансовой реальностью, а не в соответствии с юридической формой.

При аренде земли с постройками для целей классификации аренды следует рассматривать отдельно землю и постройки. Аренда земли обычно является операционной, так как земля не имеет ограниченного срока экономической службы, а аренда здания может быть как операционной, так и финансовой в зависимости от того, произошла ли передача существенных рисков и выгод от арендодателя к арендатору.

---

Классификация нематериальных активов

Достоверность отражения в отчетности информации о нематериальных активах (НМА) во многом зависит от глубины понимания используемых в стандарте терминов, правильной классификации актива в качестве нематериального, а также адекватной оценки (первоначальной и последующей) учетных параметров (первоначальной и ликвидационной стоимости, срока полезного использования и др.).

Исходя из МСФО 38, НМА — это актив:

идентифицируемый;

немонетарный;

не имеющий материальной формы.

Первые 2 из вышеуказанных терминов непривычны для бухгалтера, впервые столкнувшегося с международными нормами учета НМА, и требуют отдельных пояснений.

В соответствии с п. 12 МСФО 38 идентификация НМА — это возможность:

физически отделить его от остальных активов фирмы;

использовать актив в качестве самостоятельного предмета сделки;

точно оценить будущие экономические выгоды, связанные с конкретным НМА.

Термин «немонетарный актив» в МСФО 38 не расшифровывается, однако противоположен по значению понятию «монетарный актив», означающему деньги или активы, подлежащие получению в денежной форме.

Учитывая, что НМА — это актив, отразить его в балансе возможно, если для фирмы он является:

подконтрольным;

потенциально экономически выгодным.

К примеру, контроль над НМА может характеризоваться способностью фирмы:

обеспечить поступление экономических выгод от его использования;

ограничить доступ к указанным выгодам третьих лиц.

Потенциальные выгоды оцениваются на основе профессионального суждения руководства фирмы и могут заключаться в увеличении поступлений и выгод, снижении расходов и др.
22 Методы амортизации основных средств и нематериальных активов

Нематериальные активы с конечным сроком полезного использования подлежат амортизации, ее начисление начинается, когда актив фактически готов к использованию.

Амортизация начисляется регулярно в течение всего срока полезной службы актива одним из методов, предусмотренные для амортизации основных средств. Используемый метод должен отражать динамику получения экономических выгод от нематериального актива. Период и метод амортизации подлежат пересмотру на конец каждого финансового года. Период амортизации должен быть изменен, если расчетный срок полезной службы актива значительно отличается от прежних оценок этого срока.

---