Файл: 3 Порядок разработки мсфо. 4 Роль мсфо в процессе реформирования российской системы учета и отчетности.docx

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы не должны амортизироваться, по активам такого рода производится ежегодное тестирование на обесценение в соответствии с МСФО 36 "Обесценение активов".

Амортизация по нематериальному активу может начисляться тремя способами:

линейным;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

К методам амортизации по МСФО 16 ОС относятся:

Линейный – метод, при котором остаточная стоимость ОС остается неизменной, а амортизация начисляется равными частями на протяжении всего срока экономического использования актива в структуре бизнеса.

С уменьшаемым остатком – все просто с течением времени уменьшается, и размер начисляемой амортизации по логике того, что новые вещи изнашиваются до определенного состояния быстрее, но далее практически не претерпевают агрегатных изменений.

Метод единиц производства связывает между собой амортизацию и продуктивность. Начисленная в рамках такого подхода амортизация зависит от ожидаемого результата или производительности.

В рамках МСФО 16 нет возможности применять метод амортизации, связанный с выручкой от использования актива, поскольку выручка является величиной, которая не может базироваться на зависимости только от актива. На выручку влияет вся производственная цепочка, совокупность процессов, профессионализма команды, везения, ноу-хау и прочих неосязаемых факторов, поэтому брать выручку за основу расчета размера амортизации не допускается.

23 Особенности формирования фактической, балансовой, справедливой стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов

Первоначальное признание объектов основных средств осуществляется по фактической стоимости.
Первоначальная стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива. Структура первоначальной стоимости основных средств определяется способом приобретения объекта.

Первоначальная стоимость объектов, приобретаемых за плату, включает следующие элементы:

1. 
   покупную стоимость, в том числе пошлины и невозмещаемые налогина покупку (за вычетом предоставленных торговых скидок);
   
2. 
   прямые затраты по доставке актива к месту назначения и приведению его в рабочее состояние (затраты на подготовку площадки, затраты на доставку и разгрузку, на установку, стоимость профессиональных услуг архитекторов, инженеров и др.);
   
3. 
   предполагаемую стоимость разборки и удаления актива (затраты на демонтаж) и восстановление площадки, на которой он располагался (регулируется МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»).
   

---

Первоначальная стоимость основных средств собственного изготовления определяется по сумме произведенных компанией затрат.

Административные, общехозяйственные и другие аналогичные косвенные расходы не включаются фактические затраты на приобретение, создание и изготовление, кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием или изготовлением основных средств.

При использовании альтернативного подхода, предусмотренного МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» в первоначальную стоимость основных средств включаются расходы на привлечение заемных средств.

Если объект приобретается за счет полученных государственных субсидий, то балансовая стоимость объекта может быть уменьшена на сумму субсидий в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Объект основных средств может быть приобретен в обмен или путем частичного обмена на объект основных средств другого типа или другой актив. Стоимость получаемого объекта определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая эквивалентна справедливой стоимости переданного актива, скорректированная на сумму уплаченных или полученных денежных средств или их эквивалентов.

Изложенное правило справедливо в ситуации, когда обмен является коммерческим. При этом, организация определяет наличие в операции обмена коммерческого содержания по степени ожидаемого изменения своих будущих потоков денежных средств в результате совершения данной операции. Если же обмен не квалифицирован как коммерческий, то первоначальная стоимость приобретенного объекта оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.
24 Порядок переоценки основных средств

Порядок переоценки основных средств для МСФО:

1. 
   Составление и анализ перечня активов, которые подлежат оценке;
   
2. 
   Группировка объектов: недвижимость, транспортные средства, основное и вспомогательное оборудование;
   
3. 
   Выбор подходящего стандарта и методов оценки на основе требований МСФО;
   
4. 
   Осмотр объектов и получение необходимой информации для анализа стоимости объектов, их технического состояния на дату оценки;
   
5. 
   Анализ рынка, к которому относятся оцениваемые объекты;
   
6. 
   Проведение расчетов;
   
7. 
   Составление отчета о переоценке основных средств для МСФО и передача его заказчику.
   

---

25 Порядок отражения в отчетности финансовой и операционной аренды

В соответствии со стандартом различают операционную и финансовую аренды.

Финансовая аренда - это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, сопутствующих владению активом. По окончании аренды объект может как передаваться, так и не передаваться арендатору.

Операционная аренда - это аренда, отличная от финансовой. Операционной признается аренда, при которой все риски и доходы, связанные с владением имуществом, остаются у арендодателя. При этом арендатор не отражает арендованный объект ни в активе, ни в пассиве балансового отчета. Арендную плату отражают как расходы отчетного периода. Арендодатель полученную арендную плату отражает как доход отчетного периода.

Арендаторы при операционной аренде обязаны раскрывать общую сумму будущих минимальных арендных платежей по неаннулируемым договорам операционной аренды для каждого из следующих периодов:

не позднее одного года;

после одного года, но не позже пяти лет;

после пяти лет.

Неаннулируемая аренда - это аренда, которая может быть расторгнута только в следующих случаях:

при наступлении условного события;

с разрешения арендодателя или с заключением нового эквивалентного соглашения;

при выплате арендатором достаточной суммы.
26 Порядок тестирования активов на обесценение

Компания на каждую отчетную дату должна проверять наличие признаков, указывающих на возможное обесценение актива или единицы, генерирующей денежные средства (ЕГДС). В случае выявления признака обесценения компания должна определить возмещаемую стоимость, чтобы выполнить требования МСФО 36 «Обесценение активов» (рис. …).

Вне зависимости от наличия признаков обесценения ежегодно следует тестировать на обесценение следующие активы:

1. нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы;

2. нематериальные активы, которые в настоящий момент не могут быть использованы по назначению;

3. гудвил (деловая репутация), приобретенный в результате объединения компаний.

При тестировании объектов на обесценение следует учитывать наиболее важные внешние и внутренние факторы, свидетельствующие о снижении стоимости актива:

---

Признаки обесценения:

Внешние: • существенное снижение ры-ночной стоимости актива; • существенные изменения технологии, рынка, экономики, законодательства; • изменение процентной ставки или прочие факторы, влияющие на ставку дисконта, используемую при расчете эксплуатационной ценности актива; • превышение балансовой стоимости чистых активов компании над ее рыночной капитализацией.

Если имеют место признаки обесценения актива, то компания может пересмотреть оставшийся срок службы, метод начисления амортизации и ликвидационную стоимость актива, даже если убыток от обесценения не признаётся.

Внутренние: • наличие доказательств устаревания или физического повреждения активов; • существенные изменения в про-цессе эксплуатации актива (например, про-стой актива, планы руководства по прекра-щению (или реструктуризации) производ-ственной деятельности, планы по выбытию актива в ближайшее время); • наличие дока-зательств того, что текущие или будущие экономические результаты использования актива хуже, чем предполагалось.

27 Порядок внесения изменений в учетную политику.

Изменения в учетной политике

14 Организация должна вносить изменения в учетную политику, только если данное изменение:

(a) требуется каким-либо МСФО; или

(b) приведет к тому, что финансовая отчетность будет содержать надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или денежные потоки организации.

15 Пользователям финансовой отчетности необходимо иметь возможность сравнивать финансовую отчетность организации на протяжении времени, с тем чтобы определить тенденции изменения ее финансового положения, финансовых результатов и денежных потоков. Таким образом, одна и та же учетная политика применяется в течение каждого периода и от одного периода к следующему, за исключением случаев, когда изменение в учетной политике отвечает одному из критериев, указанных в пункте 14.

16 Не является изменениями в учетной политике следующее:

(a) применение учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, отличающихся по своей сути от операций, прочих событий или условий, ранее имевших место; и

(b) применение новой учетной политики в отношении операций, событий или условий, которые ранее не имели место или были несущественными.

---

Применение изменений в учетной политике

19 За исключением случаев, описанных в пункте 23:

(a) организация должна учитывать изменение в учетной политике, возникающее в результате первоначального применения какого-либо МСФО в соответствии со специальными переходными положениями, при их наличии, в данном МСФО; и

(b) в том случае, когда организация меняет учетную политику при первоначальном применении какого-либо МСФО, который не содержит специальных переходных положений, применимых к данному изменению, или добровольно меняет учетную политику, она должна применять данное изменение ретроспективно.
28 Критерии признания выручки для различных операций

Критерии признания выручки

От продажи товаров. Выручку от продажи товаров компания вправе признать лишь в случае, когда выполняются одновременно следующие условия:

– продавец передает риски и выгоды, связанные с владением активом;

– покупатель получает контроль над товарами;

– имеется возможность достоверно оценить размер выручки и затрат;

– высока вероятность того, что компания получит экономические выгоды.

Передача рисков и выгод – наиболее важный из критериев МСФО (IAS) 18. Стандарт допускает, что в определенных обстоятельствах при продаже товара могут сохраняться права собственности, например в качестве обеспечения оплаты. Если в таком случае продавец передал значительные риски и выгоды, связанные с владением, то сделку  можно рассматривать как продажу и соответственно признавать выручку.

Стандарт предполагает, что в большинстве случаев передача рисков и выгод, связанных с владением, совпадает с передачей права собственности или передачей владения покупателю, но допускает, что так бывает не всегда. Встречаются сделки, при которых эти два события происходят в разное время. Таким образом, передача права собственности не является условием для признания выручки.

В отличие от МСФО (IAS) 18, РПБУ не предусматривают анализа существенных рисков и выгод, связанных с владением товара. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается только в случае передачи права собственности.

От оказания услуг. Согласно требованиям МСФО (IAS) 18, в случаях, когда результаты сделки по оказанию услуг поддаются надежной оценке, выручка отражается «на основе степени завершенности сделки на отчетную дату» (другими словами, с использованием «метода процента выполнения»). Надежной считается такая оценка, при которой выручку, затраты и степень завершения сделки можно достоверно определить и при этом существует высокая степень вероятности поучения экономических выгод.

---