ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 04.05.2024
Просмотров: 58
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка".
Аудиторскую выборку следует рассматривать в двух направлениях:
1) в широком смысле аудиторская выборка (выборочная проверка) представляет собой применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка;
2) в узком смысле аудиторская выборка — это перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности. Данная трактовка понятия аудиторской выборки совпадает с содержанием предлагаемого в специальной литературе понятия объем выборки — количество единиц, отбираемых аудитором из генеральной совокупности.
Применение аудиторской выборки определяет возникновение дополнительного риска.
Риск аудиторской выборки означает риск того, что вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.
При формировании аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор может:
- осуществить сплошную проверку, изучив все документы аудируемого лица, либо отобрать специфические (определенные) элементы, например, показатели наибольшей стоимости либо сформировать аудиторскую выборку.
Выборочные проверки проводятся с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение обо всей проверяемой совокупности. Выводы, получаемые при проверке элементов, попавших в выборку, должны быть распространены на всю генеральную совокупность.
Сплошная проверка может быть целесообразна, если:
- генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости;
- неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
- повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.
Генеральная совокупность — полный набор элементов, из которых аудитор формирует выборку, посредством которой он делает выводы в отношении генеральной совокупности. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно
Применение аудиторской выборки определяет возникновение дополнительного риска. Риск аудиторской выборки означает риск того, что вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита. Типы рисков, связанных с использованием аудиторской выборки, представлены в табл 2:
Таблица 2 - Типы рисков, связанных с использованием аудиторской выборки
| Тип риска | Содержание | Последствия |
| Риск при выполнении тестов средств внутреннего контроля | Аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности | Оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению |
| Аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности | Оказывает влияние на эффективность аудита и может привести к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны | |
| Риск при выполнении аудиторских процедур проверки по существу | Аудитор придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть | Оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению |
| Аудитор придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности она не существует | Оказывает влияние на эффективность аудита и может привести к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны |
Существует два подхода к выборочной проверке:
1. Статистический — применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:
- случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности;
- применение теории вероятностей для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки.
2. Нестатистический — подход к выборке, который не соответствует ни одной из характеристик, отвечающих статистическому подходу.
Главное требование, предъявляемое к аудиторской выборке, — ее представительность (репрезентативность).
Представительной (репрезентативной) является аудиторская выборка, которая дает возможность аудитору сделать на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности. Аудиторская выборка, которая не отвечает этому свойству, называется непредставительной или нерепрезентативной. В ходе проверки элементов выборочной совокупности аудиторы могут выявить ошибки (искажения).
Ошибка выборки представляет собой обнаруженные:
- отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
- искажения в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).
Типы ошибок (искажений), выявленных в ходе проверки элементов выборки, представлены в табл.3.
Таблица 3 – основные типы ошибок (искажений), выявленных в ходе проверки элементов выборки
| Тип ошибки (искажений) | Содержание |
| Общая ошибка | Суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу) либо общая степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля) |
| Аномальная ошибка | Ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности |
| Допустимая ошибка | Максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой. В пределах допустимой ошибки аудитор все еще может сделать вывод о достоверности в целом данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Допустимая ошибка при выполнении процедур по существу представляет собой сумму, меньшую или равную предвари- тельной оценке существенности |
| Ожидаемая ошибка | Примерное, субъективно оцениваемое значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, которое аудитор до начала проведения аудиторской выборки предполагает обнаружить в ходе ее проведения |
Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность проверяемой организации может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности, или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
- неотъемлемый риск-риск того, что отчетность содержит искажения
- риск средств контроля-служба внутреннего контроля не исправит искажение
- риск не обнаружения - риск того, что аудитор не увидит существенного искажения.
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен аудиторский риск (АР) рассчитывается по формуле 1:
АР= НР*РКС*РН (1)
где АР - аудиторский риск - субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам проверки, что бухгалтерская финансовая отчетность может содержать выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности;
НР - неотъемлемый риск - вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, отчетности клиента, в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких ошибок;
РСК - риск средств контроля - вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являются существенными;
РН - риск не обнаружения - выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Процентная величина каждой составляющей определяется в ходе оценки системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.
При оценке рисков применяется три градации:
- высокий-более 15%;
- средний-5-15%;
- низкий-до 5%.
В МСА 200 аудиторский риск рассматривается как двухкомпонентный:
- Риск необнаружения - риск того, что аудитор не обнаружит существенного искажения;
- Риск существенного искажения- искажение, которое может повлиять на решение пользователей.
Уровень существенности - расчетный критерий, при превышении которого отчетность становится недостоверной
При формировании общей стратегии аудита аудитор должен определить существенность для финансовой отчетности в целом.
Существенность - если в конкретных обстоятельствах организации имеется один или несколько определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации, в отношении которых искажения на величины, меньшие, чем уровень существенности для финансовой отчетности в целом, могут повлиять на экономические решения пользователей аудитор должен также определить уровень или уровни существенности, применяемые к этим определенным видам операций, остаткам по счетам или раскрытию информации.
Обычно уровень существенности для отчетности распределяют по значимым статьям отчетности в соответствии с весом статьи.
Уровень существенности может быть пересмотрен в процессе аудита.
Существенность в аудите - Информация об отдельных объектах бухгалтерского учета является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности; в качестве объектов бухгалтерского учета выступают активы, обязательства, доходы, расходы, хозяйственные операции, составляющие капитала.
Уровень существенности показывает допустимые пределы отклонений в значениях показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые
не лишают пользователей этой отчетности возможности делать на ее основе правильные выводы, принимать обоснованные экономические решения.
Уровень существенности – это критерий определения достоверности информации в финансовой отчетности.
Расчёт существенного искажения по разным методикам:
- в % от статьи;
- в фиксированной величине;
Существует четкая связь между аудиторским риском и уровнем существенности. Если уровень существенности выше, аудиторский риск ниже.
Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:
1) формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
2) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
3) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
4) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;