ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 04.05.2024
Просмотров: 57
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
5) разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
6) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.
Разрабатывая общий план аудита необходимо составить его так, чтобы он отвечал на следующие вопросы [1]:
1) какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;
2) какие существенные моменты следует охватить;
3) какие выборочные планы надо разработать;
4) с какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;
5) каков бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;
6) каковы предполагаемые сроки работы группы и пр.
Аудиторская организация определяет в общем плане необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита [5].
Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудиторской проверки может иметь следующий вид:
- учредительные и другие общие документы организации (устав, лицензии, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и т.п.);
- учетная политика предприятия;
- основные средства;
- нематериальные активы;
- производственные запасы;
- расчеты по оплате труда;
- затраты на производство;
- готовая продукция, товары и реализация;
- денежные средства;
- расчеты (с покупателями, с поставщиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с прочими дебиторами и кредиторами);
- финансовые результаты и использование прибыли;
- капитал и резервы;
- кредиты и финансирование;
- учет по забалансовым счетам;
- бухгалтерская отчетность и приложения
Из-за влияния непредвиденных факторов на проверяемые элементы даже хорошо составленный план должен содержать различные альтернативы, которые могут быть определены лишь при наличии информации о реальном положении дел в проверяемой компании.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.
1.3 Проведение аудита основных средств
Аудит основных средств — это профессиональная проверка корректности отражения сведений по движению основных средств в бухучете (отчетности) организации.
Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению ОС нормативным актам, действующим в РФ. Иными словами, это выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности объектов основных средств.
Информационная база для аудита
- Учетная политика (методическая часть)
Законодательно-нормативная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств.
Методология учета основных средств изложена в приказе об учетной политике организации.
- Формы бухгалтерской финансовой отчетности.
Бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах, отчёт об изменениях капитала, отчёт о движении денежных средств, отчёт о целевом использовании средств, приложение к бухгалтерскому балансу
- Регистры синтетического и аналитического учета
Ведомость учета ОС N В-1, журнал-ордер N 13, оборотно-сальдовая ведомость по счетам: 01,02,001.
- инвентарная карточка (Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6). Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а);
- инвентарная книга учета ОС (форма N ОС-6б);
- Первичная документация
- акты о приеме-передаче (Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1). Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а). Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б));
- накладная (Форма ОС-2);
- акт о приеме-сдаче (Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3));
- акт о списании (Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4). Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а). Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б));
- акты по оборудованию (Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14). Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15). Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16)).
- инвентаризационная опись (Инвентаризационная опись основных средств (Унифицированная форма N ИНВ-1); Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (Унифицированная форма N ИНВ-10); Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (Унифицированная форма N ИНВ-18)).
- Правоустанавливающие документы и договоры
- В отношении нежилых объектов недвижимости (зданий, сооружений, помещений и объектов незавершенного строительства) и земельных участков: договоры купли-продажи; документы, оформляющие приватизацию недвижимого имущества; акты органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации/муниципального образования о предоставлении земельного участка на праве постоянного (бессрочного) пользования; разрешения на строительство, акты ввода в эксплуатацию; решения о внесении недвижимого имущества в уставный капитал хозяйственных обществ и соответствующие акты приема-передачи недвижимого имущества и т.д.
- В отношении оборудования: данные бухгалтерской отчетности: документ, подтверждающий оплату таможенной пошлины (при импорте), акт приема-передачи (нового оборудования) и акты ввода оборудования в эксплуатацию, инвентарные карточки по учету соответствующих основных средств (форма ОС-6).
В целях повышения уверенности в достоверности предоставляемой отчетности организация вправе проводить внутренний аудит штатными аудиторами (правило № 29 постановления Правительства РФ «О федеральных правилах аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696).
По ОС, учет которых связан с большим количеством особенностей и нюансов, аудит проводится в несколько этапов. Рассмотрим этапы аудиторской проверки более подробно.
Этап 1: Проверка организации учета ОС
Проверяется учетная политика в части:
-Наличия стоимостного признака признания объектов в составе ОС. ,Метода амортизационных списаний по ОС. Переоценки ОС. Периодичности инвентаризаций ОС. Обязательная инвентаризация ОС проводится не менее 1 раза в 3 года (п. 27 Положения по ведению бухучета (отчетности) в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
-Разработанных организацией первичных и сводных документов по учету ОС. Должны соответствовать требованиям, представленным в ст. 9 и 10 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Проверяется наличие приказов по утверждению:
-лиц, ответственных за сохранность ОС;
-инвентаризационных проверок ОС;
-самостоятельно разработанных бланков по учету ОС;
-ремонтных (модернизирующих) работ, списания ОС.
Этап 2: проверка показателей бухгалтерской отчетности и регистров в части ОС
Проверяется корректность отражения информации в бухгалтерской отчетности в части операций с основными средствами на основании сводных регистров по учету ОС представлены в таблице 4.
Таблица 4 – Проверка корректности отражения информации
| Бухгалтерская отчетность | Регистр учета ОС | ||
| Название отчетности | Сверяемые строки отчетности | Название регистра | Сверяемые показатели регистра |
| бухгалтерский баланс | основные средства | главная книга (далее — ГК), оборотно-сальдовая ведомость (далее — ОСВ) | сальдо по сч. 01 за минусом сальдо по сч. 02 |
| добавочный капитал | ГК (ОСВ), анализ сч. 02 | оборот по Дт 83 Кт 02 | |
| отчет о финансовых результатах | себестоимость продаж | ГК (ОСВ), анализ сч. 02 | обороты по Кт 02 (за исключением оборотов по Дт 83 Кт 02) |
| прочие доходы | ГК (ОСВ), анализ по сч. 91 | обороты по Дт 62 Кт 91 — в части продажи ОС | |
| прочие расходы | ГК (ОСВ), анализ сч. 91, карточка сч. 01 | обороты по Дт 91 Кт 01 — в части проданных (списанных) ОС | |
| Название отчетности | Сверяемые строки отчетности | Название отчетности | Сверяемые строки отчетности |
| отчет о движении денежных средств | поступления от продажи внеоборотных активов | ГК (ОСВ), анализ сч. 50, 51, 52 | обороты по Дт 50 (51,52) Кт 62 — в части продажи ОС |
| | платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией внеоборотных активов | ГК (ОСВ), анализ сч. 50, 51, 52 | обороты по Дт 60 Кт 50 (51,52) — в части приобретения ОС, материалов (работ, услуг) для создания, восстановления, ремонта ОС. |
| пояснения | раздел «Основные средства» | аналитические регистры по сч. 01 и сч. 02 | сальдо и обороты по сч. 01, сч. 02 в разрезе их аналитики |