Файл: А удит основных средств.docx

ВУЗ: Не указан

Категория: Не указан

Дисциплина: Не указана

Добавлен: 04.05.2024

Просмотров: 51

Скачиваний: 0

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.


5) разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

6) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Разрабатывая общий план аудита необходимо составить его так, чтобы он отвечал на следующие вопросы [1]:

1) какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;

2) какие существенные моменты следует охватить;

3) какие выборочные планы надо разработать;

4) с какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;

5) каков бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;

6) каковы предполагаемые сроки работы группы и пр.

Аудиторская организация определяет в общем плане необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита [5].

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудиторской проверки может иметь следующий вид:

- учредительные и другие общие документы организации (устав, лицензии, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и т.п.);

- учетная политика предприятия;

- основные средства;

- нематериальные активы;

- производственные запасы;

- расчеты по оплате труда;

- затраты на производство;

- готовая продукция, товары и реализация;

- денежные средства;

- расчеты (с покупателями, с поставщиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с прочими дебиторами и кредиторами);

- финансовые результаты и использование прибыли;

- капитал и резервы;

- кредиты и финансирование;

- учет по забалансовым счетам;

- бухгалтерская отчетность и приложения

Из-за влияния непредвиденных факторов на проверяемые элементы даже хорошо составленный план должен содержать различные альтернативы, которые могут быть определены лишь при наличии информации о реальном положении дел в проверяемой компании.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

1.3 Проведение аудита основных средств
Аудит основных средств — это профессиональная проверка корректности отражения сведений по движению основных средств в бухучете (отчетности) организации.

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению ОС нормативным актам, действующим в РФ. Иными словами, это выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности объектов основных средств.

Информационная база для аудита

- Учетная политика (методическая часть)

Законодательно-нормативная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств.

Методология учета основных средств изложена в приказе об учетной политике организации.

- Формы бухгалтерской финансовой отчетности.

 Бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах, отчёт об изменениях капитала, отчёт о движении денежных средств, отчёт о целевом использовании средств, приложение к бухгалтерскому балансу 

- Регистры синтетического и аналитического учета

Ведомость учета ОС N В-1, журнал-ордер N 13, оборотно-сальдовая ведомость по счетам: 01,02,001.

- инвентарная карточка (Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6). Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а);

- инвентарная книга учета ОС (форма N ОС-6б);

- Первичная документация

- акты о приеме-передаче (Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1). Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а). Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б));

- накладная (Форма ОС-2);

- акт о приеме-сдаче (Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3));

- акт о списании (Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4). Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а). Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б));

- акты по оборудованию (Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14). Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15). Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16)).



- инвентаризационная опись (Инвентаризационная опись основных средств (Унифицированная форма N ИНВ-1); Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (Унифицированная форма N ИНВ-10); Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (Унифицированная форма N ИНВ-18)).

- Правоустанавливающие документы и договоры

- В отношении нежилых объектов недвижимости (зданий, сооружений, помещений и объектов незавершенного строительства) и земельных участков: договоры купли-продажи; документы, оформляющие приватизацию недвижимого имущества; акты органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации/муниципального образования о предоставлении земельного участка на праве постоянного (бессрочного) пользования; разрешения на строительство, акты ввода в эксплуатацию; решения о внесении недвижимого имущества в уставный капитал хозяйственных обществ и соответствующие акты приема-передачи недвижимого имущества и т.д.

- В отношении оборудования: данные бухгалтерской отчетности: документ, подтверждающий оплату таможенной пошлины (при импорте), акт приема-передачи (нового оборудования) и акты ввода оборудования в эксплуатацию, инвентарные карточки по учету соответствующих основных средств (форма ОС-6).

В целях повышения уверенности в достоверности предоставляемой отчетности организация вправе проводить внутренний аудит штатными аудиторами (правило № 29 постановления Правительства РФ «О федеральных правилах аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696).

По ОС, учет которых связан с большим количеством особенностей и нюансов, аудит проводится в несколько этапов. Рассмотрим этапы аудиторской проверки более подробно.

Этап 1: Проверка организации учета ОС

Проверяется учетная политика в части:

-Наличия стоимостного признака признания объектов в составе ОС. ,Метода амортизационных списаний по ОС. Переоценки ОС. Периодичности инвентаризаций ОС. Обязательная инвентаризация ОС проводится не менее 1 раза в 3 года (п. 27 Положения по ведению бухучета (отчетности) в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

-Разработанных организацией первичных и сводных документов по учету ОС. Должны соответствовать требованиям, представленным в ст. 9 и 10 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Проверяется наличие приказов по утверждению:

-лиц, ответственных за сохранность ОС;


-инвентаризационных проверок ОС;

-самостоятельно разработанных бланков по учету ОС;

-ремонтных (модернизирующих) работ, списания ОС.

Этап 2: проверка показателей бухгалтерской отчетности и регистров в части ОС

Проверяется корректность отражения информации в бухгалтерской отчетности в части операций с основными средствами на основании сводных регистров по учету ОС представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Проверка корректности отражения информации

Бухгалтерская отчетность

Регистр учета ОС

Название отчетности

Сверяемые строки отчетности

Название регистра

Сверяемые показатели регистра

бухгалтерский баланс

основные средства

главная книга (далее — ГК), оборотно-сальдовая ведомость (далее — ОСВ)

сальдо по сч. 01 за минусом сальдо по сч. 02

добавочный капитал

ГК (ОСВ), анализ сч. 02

оборот по Дт 83 Кт 02

отчет о финансовых результатах

себестоимость продаж

ГК (ОСВ), анализ сч. 02

обороты по Кт 02 (за исключением оборотов по Дт 83 Кт 02)

прочие доходы

ГК (ОСВ), анализ по сч. 91

обороты по Дт 62 Кт 91 — в части продажи ОС

прочие расходы

ГК (ОСВ), анализ сч. 91, карточка сч. 01

обороты по Дт 91 Кт 01 — в части проданных (списанных) ОС

Название отчетности

Сверяемые строки отчетности

Название отчетности

Сверяемые строки отчетности

отчет о движении денежных средств

поступления от продажи внеоборотных активов

ГК (ОСВ), анализ сч. 50, 51, 52

обороты по Дт 50 (51,52) Кт 62 — в части продажи ОС




платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией внеоборотных активов

ГК (ОСВ), анализ сч. 50, 51, 52

обороты по Дт 60 Кт 50 (51,52) — в части приобретения ОС, материалов (работ, услуг) для создания, восстановления, ремонта ОС.

пояснения

раздел «Основные средства»

аналитические регистры по сч. 01 и сч. 02

сальдо и обороты по сч. 01, сч. 02 в разрезе их аналитики