Добавлен: 18.10.2024
Просмотров: 11
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
ДТ 68 «Расчет по налогам и сборам»
КТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Сумма НДС отражается по строке 400 раздела «Налоговые вычеты» налоговой декларации. При этом в книге продаж не производится корректировочная запись на суммы ранее начисленного с авансов налога.
Генеральный подрядчик согласно условиям субподрядного договора может перечислять суммы авансов привлеченным субподрядным организациям.
Перечисленные суммы генеральный подрядчик учитывает на отдельном субсчете «Расчеты по авансам выданным» счета 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками». Однако суммы НДС, относящиеся к выданным авансам, он вправе принять к налоговому вычету только после принятия и фактической оплаты выполненных субподрядчиком работ.
Данные операции в учете генподрядной организации должны быть отражены:
Получение от заказчика аванса под выполнение строительно – монтажных работ
ДТ 51 «Расчетный счет»
КТ 62 «Расчет с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»
Начисление НДС с полученного аванса
ДТ 62 «Расчет с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»
КТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
Уплата НДС с полученного аванса
ДТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
КТ 51 «Расчетный счет»
Получение материалов заказчика на безвозмездной основе отражается:
ДТ 10 «Материалы» субсчет «Строительные материалы»
КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»
Оплата за материалы производится путем зачета встречных требований в счет стоимости выполненных работ после подписания акта приемки выполненных работ (форма № КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат ( форма № КС – 3).
Одновременно в учете производится запись:
На стоимость полученных от заказчика материалов
ДТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»
КТ 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»
После проведения зачета встречных требований НДС может быть предъявлен к вычету из бюджета. Данная операция отражается:
ДТ 68 «Расчет по налогам и сборам»
КТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Расходы генерального подрядчика по выполнению строительно- монтажных работ собственными силами отражаются:
ДТ 20 «Основное производство»
КТ 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчет с персоналом по оплате труда», 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация ОС», 10 «Материалы»
При этом суммы НДС по расчетам с поставщиками должны быть учтены:
ДТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»
КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»
НДС, предъявленный к вычету по расчетам с поставщиками по товарам, связанным с выполнением генеральным подрядчиком строительно – монтажных работ, после фактической оплаты поставщикам должен быть отражен:
ДТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
КТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»
В момент подписания акта приемки выполненных работ ( форма № КС-2) субподрядчиком и генеральным подрядчиком и заполнения справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) в учете производятся записи:
На стоимость работ выполненных субподрядной организацией
Дт 20 «Основное производство» субсчет «Стоимость работ выполненных субподрядчиком»
КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»
На сумму НДС по расчетам с субподрядчиками
ДТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»
КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»
При этом расчеты с субподрядной организацией отражаются:
ДТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»
КТ 51 «Расчетные счета»
Суммы НДС по расчетам с субподрядчиком, предъявленные к вычету отражены:
ДТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
КТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»
При подписании акта приемки выполненных работ заказчиком и генеральным подрядчиком и заполнении справки о стоимости выполненных работ и затрат в учете производящие записи:
На сумму признанной выручки от выполнения строительно – монтажных работ
ДТ 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»
КТ 90.1 «Выручка от продаж»
На сумму НДС по выполненным работам
ДТ 90.3 «НДС»
КТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
Расходы генерального подрядчика по строительно – монтажным работам, выполненным собственными силами и силами субподрядчика, подлежат списанию:
ДТ 90.2 «Себестоимость продаж»
КТ 20 «Основное производство»
Прибыль от реализации строительно – монтажных работ, отраженная:
Списана стоимость использованных подрядчиком давальческих строительных материалов
ДТ 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»
КТ 99 «Прибыли и убытки» и счета 003 «Материалы принятые в переработку»
Первичные учётные документы по капитальному строительству:
В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учёте 129-ФЗ от 21.11.1996 г.: “Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами”. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты:
а) наименование документа
б) дату составления документа
в) наименование организации, от имени которой составлен документ
г) содержание хозяйственной операции
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления
ж) личные подписи указанных лиц.
Форма № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ»и
форма № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат».
Форма № КС-6 «Общий журнал работ».
Форма № КС-6а «Журнал учета выполненных работ».
Форма № КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения».
Форма № КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений».
Форма № КС-10 «Об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений».
Форма №11 «Акт приемки законченного строительством объекта» Форма № КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией».
Форма № КС-17 «Акт о приостановлении строительства».
Форма № КС-18 в «Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству».
Другие формы первичных учетных документов в строительстве. Помимо приведенных выше форм первичной учетной документации, постановлением Правительства РФ № 698 от 24.11.2005 г. Утверждены формы Разрешения на строительство и Разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. Инструкция о порядке заполнения данных форм утверждена приказом Министерства регионального развития РФ №120 от 19.10.2006 г.
Кроме того, следует сказать, что Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по капитальному строительству не предусмотрены документы, как:
– Акт приемки этапа выполненных работ по договору строительного подряда;
– Акт приемки выполненных отдельных видов и комплексов работ;
– Акт приемки заказчиком выполненных ремонтно-строительных работ.
Применить форму КС-2 в этих случаях можно, только если срок выполнения работ укладывается крайне редко. Напрашивается вывод о необходимости организациям, у которых появляются такие хозяйственные ситуации, предусматривать учетной политикой формы первичных учетных документов для оформления этих операций.
4. Типичные ошибки в бухгалтерском учете капитальных вложений и бухгалтерской отчетности
Согласно Положению по учету долгосрочных инвестиций при подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительно-монтажные работы отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 "Капитальные вложения" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
С точки зрения бухгалтерского учета отражение стоимости выполненных строительно-монтажных работ является наиболее простым - функции бухгалтера фактически сводятся к номинальному контролю основных показателей, арифметической проверке представленных расчетных документов и своевременной разноске данных по регистрам бухгалтерского учета.
Чаще всего делается следующая проводка:
ДТ 08-3 КТ 60 - на сумму стоимости принятых к оплате строительно-монтажных работ.
В случае если используется авансовая система оплаты работ и имеется дебетовое сальдо по счету 61, одновременно должна оформляться следующая проводка:
ДТ 60 КТ 61 - на сумму ранее выданных авансов.
Ошибки, которые допускаются на этой стадии сбора информации об объемах капитальных вложений, объясняются, как правило, несвоевременным отражением сумм расчетов.
в зависимости от того, к какому периоду относится выявленное завышение, оформляются проводки:
ДТ 08 КТ 60 (сторно) - в случае если завышение имеет место на объектах, не сданных в эксплуатацию, стоимость затрат по которым продолжает числиться в составе незавершенного строительства, а само завышение выявлено до окончания отчетного года;
ДТ 60 КТ 08 - в случае если при прочих условиях, соответствующих предыдущей ситуации, суммы завышения выявлены в следующем отчетном году. Это обусловлено, в первую очередь, потребностями статистической отчетности;
ДТ 60 КТ 96 - на сумму завышения по объектам, принятым в эксплуатацию, суммы финансирования по которым уже в установленном порядке списаны