Файл: Ивашкевич, В. Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции.pdf

Г Л А В А 111

УЧЕТ Р А С Х О Д О В ПРЕДПРИЯТИЯ П О М Е С Т А М ЗАТРАТ

И С Ф Е Р А М ОТВЕТСТВЕННОСТИ

§1. Определение места затрат

иусловий его возникновения

Одним из принципов планирования, учета и анализа издержек, образующих себестоимость продукции, яв­ ляется необходимость их группировки по месту возник­ новения затрат (производствам, цехам, участкам). Впер­ вые систематизация расходов в зависимости от места их возникновения в широком понимании этого понятия была рекомендована Основными положениями по пла­ нированию, учету и калькулированию себестоимости про­ дукции на промышленных предприятиях в 1970 г. Ука­ зания по этому вопросу имеются и в отраслевых инструк­ циях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Очевидно, что характер про­ изводства и его подразделение по цехам весьма различ­ ные, хотя и взаимосвязанные на практике критерии обособления издержек. Объединение того и другого в понятие «место затрат» более точно выражает их содер­ жание и назначение.

Группировка расходов по местам затрат, предусмот­ ренная Основными положениями 1970 г., ориентирует на большую детализацию производственного учета, повы­ шение его точности, контрольных свойств и достовер­ ности калькулирования.

Поскольку «место затрат» пока малоупотребляемое в нашей экономической литературе понятие, целесооб­ разно рассмотреть подробнее его содержание и назначе­ ние в системе планирования, учета и анализа издержек производства.

В общем виде место затрат представляет собой функ­ циональную сферу или область ответственности, которые связаны с определенными видами издержек. Их диффе­ ренциацию можно рассматривать в макро- и микро-

61

масштабе, т. е. применительно к отрасли и народному хозяйству в целом или к каждому конкретному пред­ приятию. В первом случае речь идет о затратах объе­ динений, юридически самостоятельных предприятий, тре­ стов, комбинатов, главков, министерств, всей промыш­ ленности и других отраслей народного хозяйства. В этом значении место затрат представляет собой совокупность предприятий и учреждений, сгруппированных по целе­ вому или ведомственному признаку.

Особое значение имеет группировка издержек по ме­ стам затрат для промышленного предприятия — основ­ ного производственного подразделения. Здесь каждое место затрат либо связано с изготовлением продукции, либо с обслуживанием, организацией производства и его управлением.

Если издержки предприятия за определенный период рассматривать как поле (совокупность) затрат, его це­ лесообразно подразделить на области, места и центры расходов. Тогда взаимосвязь между ними можно выра­ зить таким образом:

Расходы предприятия — поле издержек

Центры затрат (группы оборудования, машины, рабочие места)

Из этого видно, что место затрат является составной частью общей классификации расходов по их принад­ лежности к той или иной сфере деятельности предприя­ тия. Группа однородных мест затрат может быть объе­ динена в область издержек. В свою очередь каждое место расходов состоит из одного или нескольких цен­ тров затрат. Таким образом, место затрат в широком смысле этого понятия представляет собой функциональ­ ную сферу деятельности, связанную с издержками, а в более узком значении — часть определенной области рас­ ходов предприятия. Иногда в экономической литературе местом затрат считается и область издержек и центры расходов. Профессор Н. Чумаченко пишет, что в США место затрат приравнивается к центру ответственности,

62

объединяющему несколько центров издержек, представ­ ляющих собой «... первичную производственную единицу, которая получает материалы и услуги от других цен­ тров, производит собственные расходы и может переда­ вать вырабатываемые материалы и услуги другим цен­ трам»1. По нашему мнению, между местом затрат и центром ответственности существует различие, заклю­ чающееся хотя бы в том, что не всякого рода ответст­ венность связана с соответствующими расходами. Это ч несопоставимые по содержанию определения, причем второе шире первого. Для социалистической системы хо­ зяйства каждое подразделение предприятия следует считать центром ответственности соответствующего уровня.

Неравнозначны и понятия места и центра затрат. Ме­ ста издержек следует рассматривать как совокупность первичных центров возникновения расходов в сфере про­

изводства.

В зарубежной литературе по учету часто рекомен­ дуется обособлять центры затрат не только исходя из места производства и управления, но и принимая во вни­ мание целевое назначение тех или иных расходов. Так, по мнению профессора Лемана Б., специфическим цен­ тром расходов могут быть издержки по улучшению каче­ ства продукции, охватывающие несколько смежных отделов, цехов и служб предприятия1.2 Швейцарский эко­ номист Карл Кефер предлагает выделить в качестве цен­ тров затрат расходы на освоение производства и модер­ низацию продукции, рекламу, налоги на заработную плату3. Аналогичные указания имеются и в американ­ ской литературе по учету4. Очевидно, что для наших условий нет необходимости в расширенном толковании места затрат, поскольку такого рода группировка дости­ гается при планировании и учете издержек по видам затрат. При этом обеспечивается большая однородность и сопоставимость одинаковых по назначению расходов.

Группировка затрат по местам потребления матери-

63