ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 08.02.2024
Просмотров: 24
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
В учебниках по бухгалтерскому учету под методами учета затрат и калькулирования себестоимости понимают совокупность приемов организации, документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции. К ним относятся: нормативный, попроцессный, попередельный, позаказный и метод учета и калькулирования сокращенной себестоимости. В основу такой классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции закладывают объекты учета затрат и объекты калькуляции.
Однако применительно к сельскому хозяйству с таким подходом согласиться полностью невозможно, поскольку здесь объекты учета затрат и объекты калькулирования часто не совпадают. Например, в растениеводстве объектами учета затрат являются сельскохозяйственные культуры, группы культур, а объектами кулькулирования - виды продукции, полученные от этих объектов производства (учета), основная, сопряженная, побочная. Поэтому автор считает более обоснованным подход, при котором методы учета затрат и методы калькулирования себестоимости продукции рассматриваются отдельными классификационными группами.
По мнению автора, метод учета затрат на производство и метод калькулирования себестоимости продукции - два самостоятельных, но тесно связанных технических аспекта. Предметом учета затрат в растениеводстве является совокупность затрат на выращивание определенной культуры, выступающая как объект производства (учета). Метод учета - способ определения, соизмерения и обобщения затрат в пределах каждого объекта учета. Способ же определения, соизмерения и обобщения затрат в пределах отдельных объектов учета может применяться: по уровням управления и центрам ответственности; по местам возникновения затрат; по технологическим процессам (переделам) и времени определения (признания для управления) фактов хозяйственной деятельности и т.д. Выбор способа зависит от многих факторов: форм организации производства и использования экономических механизмов хозяйствования; определения места и целей управленческого учета; масштабов и количества видов деятельности; выбранного в учетной политике порядка сбора и обобщения затрат на производство по объектам аналитического учета (по культурам или группам культур); степени централизации и децентрализации бухгалтерского учета и др.
Таким образом, в основу классификации методов учета издержек производства должен быть положен порядок сбора и обобщения затрат на производство по объектам учета, а в основу классификации методов калькулирования себестоимости продукции - способ группировки и распределения затрат между видами продукции.
Выбор объектов учета и, следовательно, методов производственного учета зависит от типа производства и его технологии, а также от принципов организации, уровня механизации, номенклатуры и сложности выпускаемой продукции и других особенностей.
Если опираться на признаки классификации методов учета затрат на производство, то учет производственных затрат можно вести следующими методами: позаказным, попередельным, попроцессным, нормативным. Однако необходимо отметить, что использование нормативного метода возможно в условиях позаказного, попередельного и попроцессного методов производственного учета затрат. Следовательно, нормативный метод универсален. Его элементы присущи в той или иной мере всем действующим методам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Он является также методом управления затратами и их контроля.
Из существующих методов учета затрат на производство в сельскохозяйственном учете применяется лишь позаказный метод и то не в чистом виде. Предпринимались попытки внедрения нормативного метода учета или отдельных его элементов, но все они закончились провалом из-за отсутствия соответствующих условий и механизма закрепления этого метода. Без этого использование позаказного метода в сельском хозяйстве, как показывает практика, не способствует усилению контрольных функций учета.
Отсюда следует, что необходимы более эффективный метод производственного учета и разработка организационный и технологических аспектов его внедрения и закрепления на практике, чтобы по его данным осуществлять контроль и управление издержками не после их возникновения, а в момент производства затрат. Это имеет важное значение для сельского хозяйства, где производственный цикл растянут во времени (особенно в растениеводстве). Осуществление расходов в этих условиях не совпадает во времени с контролем за ними.
Таким образом, с целью выбора наиболее эффективного варианта методов учета затрат нужно классифицировать их по применяемым организационным и техническим аспектам (см. рис.1).
В первом варианте предполагается производственный (управленческий) учет затрат на производство вести в разрезе хозрасчетных подразделений, но по технологическим процессам и по статьям калькуляции, а сводный учет затрат - нарастающим итогом по хозрасчетным подразделениям. Для оперативного управления издержками целесообразно вести дополнительно учет отклонений фактических затрат от их нормативов. Данный вариант управленческого учета может быть использован при коллективных формах организации и оплаты труда, а также при внедрении нормативного метода управления и контроля за издержками производства.
Второй вариант предполагает традиционный (позаказный) вариант постановки учета, в основу которого положен позаказный метод учета затрат на производство продукции.
Третий вариант учета издержек предполагает его организацию не только по объектам, но и в пределах каждого объекта - в разрезе технологических процессов (переделов) и по периодам времени производства затрат. Другими словами, в основу организации метода в данном варианте положен попроцессный (попередельный) учет затрат, а также учет и контроль этих затрат в пределах каждого технологического процесса и временное определение фактов хозяйственной деятельности.
В растениеводстве (например, в процессе выращивания сельскохозяйственных культур) предметом учета выступают затраты, производственные на каждом этапе технологического процесса (предпосевная обработка почвы, вспашка, посев, послепосевная обработка почвы, уход за посевами и т.д.). Поэтому в данной сфере следует применять попроцессный (попередельный) метод учета затрат. При получении же урожая предметом выступает фактическая себестоимость продукции конкретных объектов производства (видов и групп культур).
Таким образом, на выбор и определение метода учета затрат влияют не только тип и характер производства, но и предмет учета, его цели и задачи. С помощью попроцессного (попередельного) метода учета затрат можно определять, контролировать и анализировать себестоимость на уровне выполнения каждого этапа технологического процесса и себестоимость конкретных объектов калькулирования.
В связи с этим представляется возможным при попроцессном методе учета затрат в растениеводстве в качестве объектов учета затрат использовать этапы (процессы) выполнения работ начиная с предпосевной обработки почвы и заканчивая уборкой урожая сельскохозяйственной культуры (группы культур). В данном случае отдельные сельскохозяйственные культуры (группы культур) должны выступать как объекты производства, а не как объекты учета затрат. Объектами учета затрат в пределах (в разрезе) каждого объекта производства (культуры, группы культур) должны стать этапы технологического процесса согласно технологическим картам выполнения работ и норм расходов. Такая постановка учета обеспечит сопоставимость учетный и плановых показателей.
Это, несомненно, ведет к значительному увеличению числа объектов учета затрат, но дает возможность оперативно контролировать отклонения фактических затрат от технологических норм, принимать управленческие решения не после завершения производственных процессов, а при их осуществлении. Такой метод позволит повысить эффективность производства продукции путем увеличения урожайности сельскохозяйственных культур при снижении себестоимости. Недостатком же метода является то, что он не устраняет дублирования при сведении данных и трудоемкости бухгалтерской работы.
По степени эффективности из приведенных вариантов на первое место можно поставить первый вариант. По сложности внедрения и трудности ведения учета он также стоит на первом месте, поскольку основан на попроцессно-нормативном методе учета затрат. Однако этот метод можно успешно использовать в организациях, где созданы соответствующие предпосылки: нормативная база, нормативно-чековый метод учета и контроля затрат, нормативное хозяйство, коллективные формы организации и оплаты труда (внутрихозяйственная аренда, подряд и др.).
3 Учет затрат и калькулирование в текстильном производстве
Продукцией ткацкого производства является суровая ткань различных артикулов, различающаяся между собой шириной, номерами пряжи, плотностью, характером переплетения нитей и другими признаками. На одном и том же текстильном предприятии может выпускаться несколько номеров пряжи и несколько артикулов ткани. Нити одного и того же номера могут использоваться при выработке нескольких артикулов тканей. Пряжа и суровье могут в виде полуфабрикатов отправляться другим текстильным предприятиям.
Передельный характер технологии, разнообразие выпускаемой продукции, использование одних и тех же полуфабрикатов при выработке различных видов тканей, продажа части собственных полуфабрикатов на сторону предполагают применение попередельного метода калькуляционного учета себестоимости продукции и полуфабрикатного варианта сводного учета издержек производства.
Большое число производственных операций технологических этапов текстильного производственного цикла в пределах каждого производства объединяются в ряд технологических переходов, в соответствии с которыми строится производственная структура предприятий и формируются издержки производства.
Продукция отдельных переходов не является законченной и может быть использована лишь в данном производстве. Поэтому издержки производства по внутрипроизводственным подразделениям предприятий и технологическим переходам производственного процесса могут формироваться с помощью бесполуфабрикатного варианта сводного учета издержек производства. Ограничиваться управленческим учетом издержек в целом по производству, как это делается на некоторых предприятиях, нецелесообразно, так как в этом случае отсутствует управленческий контроль за формированием издержек производства по местам их возникновения.
Все текстильные предприятия по производству шерстяных волокон и тканей в организационном отношении делятся:
-
на комбинаты, охватывающие три производства (передела), — прядение, ткачество и отделку; -
на полукомбинаты, имеющие только два производства (передела), — прядение и ткачество или ткачество и отделку; -
на специализированные предприятия, имеющие лишь одно производство (передел).
