Файл: Тема Налоговоправовые нормы и налоговые правоотношения.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 08.02.2024
Просмотров: 8
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
| Налоговое правоотношение — урегулированное нормами налогового права общественное отношение, возникающее по поводу установления, введения и взимания налогов | ||
| Субъекты — налогоплательщики, государственные органы, лица, способствующие уплате налога | Объект — налог | Юридическое содержание — права субъектов правоотношения; юридические обязанности субъектов правоотношения |
4. Роль юридических фактов в возникновении, развитии и прекращении налоговых правоотношений
Налоговые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются в результате реализации юридических фактов. Этому способствуют как действия (бездействие), в которых выражается воля участников правоотношений, так в отдельных случаях и события, не зависящие от их воли. Например, получение дохода физическим лицом является результатом его деятельности (действия) и влечет возникновение правоотношения по уплате налога на доходы физических лиц. Бездействие физического лица, получившего налоговое уведомление об уплате транспортного налога, влечет за собой возникновение отношения налоговой ответственности налогоплательщика перед государством. Утрата имущества организацией в результате форс-мажорного события (пожар, затопление и др.) является юридическим фактом, прекращающим налоговое правоотношение по исчислению и уплате налога на имущество организаций. В соответствии с нормами главы 14 Налогового кодекса РФ налоговое правоотношение возникает между государством в лице налогового органа и налогоплательщиками при проведении камеральных и выездных налоговых проверок. Юридическим фактом для возникновения налоговых правоотношений в первом случае является наступление срока камеральной налоговой проверки, указанного в графике проверок, во втором случае — утвержденное начальником (заместителем начальника) направление на проверку конкретного налогоплательщика, выданное инспектору налогового органа.
Следует помнить, что все отношения, возникающие в сфере налогообложения между их участниками, — не иначе как правоотношения между двумя сторонами: государством — с одной стороны и налогоплательщиком — с другой.
Как правило, юридические факты располагаются в гипотезе налоговой нормы, но в отдельных случаях и в диспозиции. Так, налоговая ответственность, установленная ст. 119 Налогового кодекса РФ, наступает в том случае, если не представлена в установленный срок в налоговый орган налоговая декларация об уплате налога. Здесь юридический факт расположен в гипотезе нормы. Но юридические факты могут располагаться и в диспозиции налоговой нормы. Так, возникновение и развитие налогового правоотношения в форме налогового обязательства связано с последовательным развертыванием правоотношений, обусловленных реализацией диспозитивных норм, определяющих состав юридической конструкции налога:
а) характеристика налогоплательщика определяет, какой круг лиц уплачивает конкретный налог;
б) появление у лица прибыли (дохода), имущества указывает на необходимость уплаты налога; в) наступление срока уплаты налога требует от налогоплательщика активных действий по исчислению налога и внесению налогового платежа в бюджет;
г) заключительным этапом этого сложного, развертывающегося в пространстве и времени налогового правоотношения является в одном случае уплата (перечисление налоговым агентом) налогового платежа в бюджет, в другом — представление в налоговый орган декларации (налог на прибыль организаций, НДС и др.). Каждому элементу юридической конструкции конкретного налога дается характеристика в диспозиции налоговой нормы.
В практике исполнения налогового законодательства иногда для возникновения налогового правоотношения недостаточно одного юридического факта, а необходим фактический состав. В поимущественных налогах обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает при приобретении лицом в собственность (иное вещное право) предмета налога, который в этом случае преобразуется в объект налога. Например, приобретение в собственность строения, земли (в том числе право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения) является основанием возникновения обязанности по уплате соответствующего налога. Но для возникновения налогового обязательства необходимы также регистрация вещного права налогоплательщика на имущество и налоговое уведомление, направляемое налогоплательщику налоговым органом. Вместе объект налога, регистрация вещного права (например, права собственности на землю физического лица) и налоговое уведомление налогового органа составляют фактический состав, необходимый для возникновения налогового обязательства, в процессе которого налогоплательщик исполняет свою обязанность по уплате налога. Это налоговое обязательство имеет нетрадиционное развитие, так как исчисление налоговой базы, использование льгот и применение налоговой ставки к налоговой базе осуществляются налоговым органом и фиксируются в налоговом уведомлении, которое является частью фактического состава
, влекущего возникновение налогового обязательства. Налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление ежегодно. Вместе с тем 1 января 2010 года в отношении транспортного налога п. 3 ст. 363 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая служба может направлять налогоплательщику налоговое уведомление за три налоговых периода, предшествующих году направления уведомления.
Юридическим фактом, прекращающим правоотношение в форме налогового обязательства, является факт уплаты налога налогоплательщиком.
Условием исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога является наличие у него источника налога. Так, источником налога на доходы физических лиц является полученный доход, а источником налога на прибыль организаций — полученная прибыль. Источником налога по поимущественным налогам налогоплателыцика-физического лица является его капитал: доход, отложенные денежные средства, а при отсутствии их — само имущество, которое может быть реализовано для целей уплаты налога.
Таким образом, следует различать: 1) основание возникновения обязанности по уплате налога, которым является объект налога, закрепленный в налоговом законе; 2) дополнительные юридические факты, являющиеся условием возникновения правоотношения в форме налогового обязательства; 3) условие исполнения обязанности по уплате налога, которое связано с наличием источника налога и, как правило, обусловливает развитие налогового обязательства. При этом правоотношение в форме налогового обязательства развивается в ходе реализации норм, закрепляющих юридические характеристики элементов юридической конструкции конкретного налога.
Воздействие юридического факта на нормы юридической конструкции конкретного налога происходит на фоне правового состояния — конституционной налоговой обязанности налогоплательщика. Следует обратить внимание на то, что специфика юридических фактов, фактических составов в механизме реализации налогового правоотношения по уплате налога состоит в том, что они определяют возникновение обязанности по уплате налога и, во-первых, связывают ее с субъектом налога, носителем этой обязанности, во-вторых, вызывают предусмотренные законом о конкретном налоге правовые последствия, связанные с исполнением этой юридической обязанности, то есть определяют возникновение, изменение либо прекращение правоотношения в форме налогового обязательства.
