Файл: Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров.pdf

3
(a) Отложенный налог – это налог на временные разницы. Временные разницы определяются на основе отдельных активов и обязательств в отчете о финансовом положении. Временные разницы возникают, когда балансовая стоимость актива или обязательства отличается от его налоговой базы.
Задание:
Объясните:
(i) Каким образом МСФО (IAS) 12 – Налог на прибыль – определяет налоговую базу активов и
обязательств.
(3 балла)
(ii) Каким образом временные разницы определяются в качестве налогооблагаемых либо
вычитаемых временных разниц.
(2 балла)
(iii) Основные критерии, предписанные МСФО (IAS) 12 в отношении признания отложенных
налоговых активов и обязательств. Вам НЕ нужно указывать какие-либо исключения из
этих общих требований.
(2 балла)
(b) Компания «Эпсилон» ежегодно составляет консолидированную финансовую отчетность по состоянию на 31 марта. В течение года, закончившегося 31 марта 2014 года, следующие события повлияли на налоговую позицию группы:
(i) «Лямбда», дочерняя компания, находящаяся в полной собственности «Эпсилон», понесла убыток, скорректированный для налоговых целей, в сумме 3 млн. долларов. «Лямбда» не может использовать этот убыток в уменьшение предыдущих налоговых обязательств, а налоговое законодательство не позволяет «Лямбде» перевести налоговый убыток в другие компании группы. Местное законодательство позволяет «Лямбде» отнести убыток на будущие периоды и использовать в уменьшение собственной будущей налогооблагаемой прибыли.
Руководство «Эпсилон» не рассчитывает, что в обозримом будущем «Лямбда» будет иметь налогооблагаемую прибыль.
(2 балла)
(ii) Как раз накануне 31 марта 2014 года «Эпсилон» приняла на себя обязательства по закрытию одного из подразделений по окончании года, сократив при этом некоторое количество персонала. В этой связи «Эпсилон» признала в своем отчете о финансовом положении по состоянию на 31 марта 2014 года резерв на расходы по закрытию в сумме 2 млн. долларов.
Местное налоговое законодательство позволяет произвести налоговые вычеты для расходов по закрытию только в случае, если закрытие фактически произведено. В году,
заканчивающемся 31 марта 2015 года, «Эпсилон» ожидает получить налогооблагаемую прибыль, значительно превышающую 2 млн. долларов. На 31 марта 2014 года «Эпсилон»
имела налогооблагаемые временные разницы из других источников, в размере,
превышающем 2 млн. долларов.
(3 балла)
(iii) В течение года, заканчивающегося 31 марта 2014 года, «Эпсилон» капитализировала затраты по разработке, которые удовлетворяют критериям параграфа 57 МСФО (IAS) 38 – Нематериальные активы. Общая сумма капитализированных затрат составила 1 млн. 600 тыс. долларов.
Проект по разработке начал приносить экономические выгоды для «Эпсилон» с 1 января
2014 года. По оценке руководства «Эпсилон», проект будет приносить экономические выгоды в течение пяти лет, начиная с этой даты. Затраты по разработке были в полном объеме вычитаемыми из налогооблагаемой прибыли за год, заканчивающийся 31 марта
2014 года.
(3 балла)
(iv) На 1 апреля 2013 года общая сумма гудвила, возникшего при консолидации, в консолидированном отчете о финансовом положении «Эпсилон», составила 4 млн. долларов.
31 марта 2014 года руководство пересмотрело гудвил на предмет его обесценения и пришло к заключению, что он обесценился на сумму 600 тыс. долларов. Ни у одной из компаний группы по состоянию на 31 марта 2014 года не было возможности для налогового вычета в результате данного расхода по обесценению.
(2 балла)
7
[P.T.O.
Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг.
Стр.235

(v) На 1 апреля 2013 года «Эпсилон» получила заем на сумму 10 млн. долларов. Затраты по получению займа составили для «Эпсилон» 200 тыс. долларов и эти затраты удовлетворяли критериям для налогового вычета на 1 апреля 2013 года. Заем был получен на срок три года.
По займу не была предусмотрена уплата процентов, но сумма, подлежащая выплате 31 марта
2016 года, составит 13 млн. 43 тыс. 800 долларов. Это эквивалентно эффективной годовой процентной ставке 10%. В соответствии с законодательством налоговой юрисдикции, в которой действует «Эпсилон», последующий налоговый вычет в сумме 3 млн. 43 тыс. 800 долларов может быть предъявлен, когда заем будет погашен 31 марта 2016 года.
(3 балла)
Задание:
Объясните и покажите, каким образом каждое из данных событий повлияет на отложенные
налоговые активы/обязательства, отражаемые в консолидированном отчете о финансовом
положении группы «Эпсилон» по состоянию на 31 марта 2014 года. Где это необходимо, Вы
должны полагать ставку корпоративного налога на прибыль равной 25%.
Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из пяти вышеизложенных вопросов.
(20 баллов)
8
Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг.
Стр.236

4
Вы являетесь финансовым контролером компании «Омега», публичной компании, которая составляет консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Отчетный год «Омеги» заканчивается 31 марта, а функциональной валютой является доллар. Ваш управляющий директор, который не является бухгалтером, накануне приготовил для Вас список вопросов, затрагивающих некоторые текущие аспекты, имеющие отношение к «Омеге».
(a) Один из моих коллег-директоров проинформировал меня о том, что 1 января 2014 года его супруга приобрела контролирующую долю участия в компании «Сигма», одном из наших главных поставщиков. По всей видимости, он думает, что это окажет влияние на нашу финансовую отчетность. Я затрудняюсь понять, почему. Наши закупки у «Сигмы» составляли
1 млн. 500 тыс. долларов ежемесячно в течение года, заканчивающегося 31 марта 2014 года, и я признаю, что для нас это значительная сумма. Однако я не вижу, каким образом покупка доли
1 января 2014 года затронет
нашу финансовую отчетность, ведь все закупки у «Сигмы»
производились по нормальным рыночным ценам, поэтому, в чем здесь проблема? Пожалуйста,
поясните это для меня и определите любое влияние на нашу финансовую отчетность. (7 баллов)
(b) Вы вскоре узнаете о том, что мы намерены через несколько недель открыть новый розничный магазин в новом месте. Как Вам известно, мы потратили существенные суммы на серию телевизионных рекламных роликов для продвижения этого нового магазина. Мы оплатили рекламу, обошедшуюся нам в 800 тыс. долларов, до 31 марта 2014 года. Из этой суммы
700 тыс. долларов относится к роликам, показанным до 31 марта 2014 года, и 100 тыс. долларов
– к показанным в апреле 2014 года. С 31 марта 2014 года мы заплатили за дальнейший показ рекламы, стоивший нам 400 тыс. долларов. Я побеседовал с одной коллегой за ланчем и она сообщила мне свое мнение, что
все эти затраты должны быть списаны на расходы в году,
заканчивающемся 31 марта 2014 года. Я не хочу поставить всю сумму в
1 миллион 200 тыс. долларов в уменьшение моей прибыли за 2014 год! Уверен, что эти затраты можно отнести на будущие периоды как нематериальные активы, не так ли? Все-таки, наше исследование рынка показывает, что этот новый магазин, скорее всего, окажется очень успешным. Пожалуйста, объясните и дайте трактовку этих затрат в 1 миллион 200 тысяч долларов в финансовой отчетности за год, заканчивающийся 31 марта 2014 года.
(6 баллов)
(c) Как Вам известно, 1 января 2014 года мы купили оборудование за 2 миллиона крон. На эту дату обменный курс был 10 крон за 1 доллар. Мы не должны оплачивать покупку до 30 июня 2014
года. Крона укрепилась по отношению к доллару за три месяца, следующие за покупкой, и к
31 марта 2014 года обменный курс был 8 крон за 1 доллар. Я думал, что эти колебания валютного курса не повлияют на нашу финансовую отчетность, поскольку мы имеем актив и обязательство,
выраженные в кронах, и это изначально была одна и та же сумма. Мы начисляем износ этого оборудования в течение четырех лет, поэтому, разумеется, исходящие остатки в будущем году будут отличаться. Я кое-что услышал на семинаре, но не вполне уяснил, и это заставляет меня думать, что я могу ошибаться. Пожалуйста, объясните влияние этой операции на нашу финансовую отчетность за год, заканчивающийся 31 марта 2014 года.
(7 баллов)
Задание:
Дайте ответы на вопросы, поставленные управляющим директором.
Примечание: Баллы за ответ указаны под каждым из трех вышеизложенных вопросов.
(20 баллов)
Конец Экзаменационной Работы
9
Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг.
Стр.237

Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг.
Стр.238

ОТВЕТЫ
Июнь 2014г.
Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг.
Стр.239

Диплом по Международным стандартам финансовой отчетности
Июнь 2014 года Ответы
и шкала баллов
Баллы
1
(a) Обсуждение статуса инвестиций в компанию «Гамма
Согласно принципов МСФО (IFRS) 10 – Консолидированная финансовая отчетность –
«Гамма» становится дочерней компанией «Альфы» 1 июля 2013 года, если «Альфа» установила контроль над «Гаммой» на эту дату.
1
МСФО (IFRS) 10 устанавливает, что инвестор контролирует объект инвестиций только если инвестор:
Обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций. Принимая во внимание абсолютный размер доли участия по сравнению с размером долей других акционеров и в отсутствие каких-либо коллективных соглашений между другими акционерами, можно сделать вывод, что «Альфа», действительно обладает полномочиями в отношении «Гаммы».
1½
Подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций. Доля «Альфы» дает ей право на получение дивидендов, размер которых будет меняться в зависимости от уровня полученной «Гаммой» прибыли.
1
Имеет возможность использовать свои полномочия с целью оказания влияния на
величину дохода. Учитывая ее эффективный контроль над советом директоров, «Альфа»
способна контролировать операционную и финансовую политику «Гаммы», влияющую на ее прибыль и, в свою очередь, на дивиденды.
1
Таким образом, «Гамма» будет рассматриваться как дочерняя компания «Альфы» с 1 июля
2013 года.
½
––––
5
––––
(b) Консолидированный отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе компании
«Альфа» за год, закончившийся 31 марта 2014 года
$’000
Выручка (Выч.1)
928,000 2½
Себестоимость (балансирующая цифра)
(527,200)
½
––––––––
Валовая прибыль (Выч.2)
400,800 7½
Коммерческие расходы («Альфа» + «Бета» + 9/12 х «Гамма»)
(46,500)
½
Управленческие расходы (Выч.4)
(93,500)
2½
Финансовые расходы (Выч.5)
(49,650)
4½
Инвестиционный доход (33 тыс. долл. – 80% х 30 тыс. долл. – 40% х
20 тыс. долл.)
1,000
½
+ ½ + ½
––––––––
Прибыль до налогообложения
212,150
Расходы на налогу на прибыль (Выч.8)
(62,700)
3
––––––––
Чистая прибыль за год
149,450
Прочий совокупный доход:
Статьи, которые не будут реклассифицированы на прибыль и убытки
Прибыль от переоценки недвижимости (Выч.9)
27,750 2
Актуарный убыток по пенсионному плану с установленными выплатами
(Выч.10)
(900)
3
Статьи, которые впоследствии будут реклассифицированы на прибыль
и убытки
½
Хеджирование денежных потоков
3,600 1
––––––––
Итого совокупный доход за период
179,900
––––––––
Чистая прибыль, приходящаяся на:
Собственников материнской компании (балансирующая цифра)
115,960
½
Неконтролирующую долю участия (Выч.11)
33,490 3½
––––––––
149,450
––––––––
Итого совокупный доход, приходящийся на:
Собственников материнской компании (балансирующая цифра)
141,010
½
Неконтролирующую долю участия (Выч.12)
38,890 1½
––––––––
179,900
––––––––
––––
35
––––
40
––––
13
Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг.
Стр.240

Баллы
ВЫЧИСЛЕНИЯ – ИЗБЕГАЙТЕ ДВОЙНОГО СЧЕТА. ВСЕ ЧИСЛОВЫЕ ЗНАЧЕНИЯ В
ТЫС. ДОЛЛАРОВ, ЕСЛИ НЕ УКАЗАНО ИНОЕ
Вычисление 1 – Выручка
$’000
Принцип консолидации «Альфа» + «Бета» + 9/12 х «Гамма»
1
«Альфа» + «Бета» + 9/12 х «Гамма»
974,000
½
Продажа компонентов «Альфой» компании «Бета»
(30,000)
½
Продажа оборудования «Альфой» компании «Бета»
(16,000)
½
––––––––
––––
928,000 2½
––––––––
––––
Вычисление 2 – Валовая прибыль
$’000
«Альфа» + «Бета» + 9/12 х «Гамма»
416,000
½
Корректировки нереализованной прибыли от реализации компонентов:
¼
х (6,000 – 4,400)
(400)
1½
Нереализованная прибыль от реализации оборудования: ¾ х (16,000 –
12,000)
(3,000)
1
Дополнительный износ оборудования «Гаммы» ((78,000 – 70,000) x ¼ x 9/12)
(1,500)
1
Дополнительная амортизация проекта «Гаммы» по разработке: ((22,000 –
10,000) x 1/10 x 3/12)
(300)
1
Обесценение гудвила, возникшего при покупке «Беты» (Выч.3)
(10,000)
2½ (Выч.3)
––––––––
––––
400,800 7½
––––––––
––––
Вычисление 3 – Обесценение гудвила «Беты»
Единица 1
Единица 2
Единица 3
$’000
$’000
$’000
Балансовая стоимость чистых активов
215,000 185,000 130,000
½
Распределенный гудвил
32,000 28,000 20,000 1
––––––––
––––––––
––––––––
247,000 213,000 150,000
Возмещаемая сумма
255,000 220,000 140,000
½
––––––––
––––––––
––––––––
Таким образом, обесценение составит ноль ноль
10,000
½
––––––––
––––––––
––––––––
––––
2½
––––
⇒
Выч.2
Вычисление 4 – Управленческие расходы
$’000
«Альфа» + «Бета» + 9/12 х «Гамма»
93,000
½
Стоимость текущего обслуживания – пенсионный план с установленными выплатами
4,500 1
Уменьшение справедливой стоимости условного обязательства «Гаммы»
(16,000 – 12,000)
(4,000)
1
–––––––
––––
(Также допустимо показать как прочий доход или корректировку к себестоимости)
93,500 2½
–––––––
––––

Баллы
Вычисление 7 – Финансовые расходы по пенсионному плану с установленными выплатами
$’000
Входящий остаток чистого обязательства (60,000 – 40,000)
20,000 1
–––––––
Годовой финансовый расход (8%)
1,600 1
–––––––
––––
2
––––
⇒
Выч.5
Вычисление 8 – Расходы по налогу на прибыль
$’000
«Альфа» + «Бета» + 9/12 х «Гамма»
64,000
½
Консолидационные корректировки по отложенному налогу:
–
Резерв по нереализованной прибыли на комплектующие (25% x 400)
(100)
½
–
Нереализованная прибыль от продажи оборудования (25% x 3,000)
(750)
½
–
Корректировки до справедливой стоимости (25% (1,500 + 300))
(450)
1
–
Обесценение гудвила (вне объема)
ноль
½
–––––––
––––
62,700 3
–––––––
––––
Вычисление 9 – Прибыль от переоценки недвижимости
$’000
«Альфа» +
полностью «Гамма» (все после приобретения)
37,000 1
Отложенный налог на прибыль (25%)
(9,250)
1
–––––––
––––
27,750 2
–––––––
––––
Вычисление 10 – Актуарный убыток по пенсионному плану с установленными выплатами
$’000
Входящее сальдо чистого обязательства (60,000 – 40,000)
20,000
½
Стоимость текущего обслуживания
4,500
½
Финансовый расход по чистому обязательству (Выч.7)
1,600
½
Взносы
(5,000)
½
–––––––
21,100
Исходящее сальдо чистого обязательства (68,000 – 46,000)
(22,000)
½
–––––––
Актуарный убыток (балансирующая цифра)
900
½
–––––––
––––
3
––––
Вычисление 11 – Неконтролирующая доля участия в прибыли
$’000
$’000
«Бета»
Прибыль за год
60,000
½
Обесценение гудвила
(10,000)
½
–––––––
50,000
–––––––
Неконтролирующая доля участия (20%)
10,000
½
«Гамма»
9/12 x Прибыль за год
40,500
½
Корректировки до справедливой стоимости
(1,500 + 300 (Выч.2))
(1,800)
½
Отложенный налог, возникший в результате корректировок до справедливой стоимости (25% x 1,800)
450
½
–––––––
39,150
–––––––
Неконтролирующая доля участия (60%)
23,490
½
–––––––
––––
33,490 3½
–––––––
––––
Вычисление 12 – Неконтролирующая доля участия во всем совокупном доходе
$’000
Неконтролирующая доля участия в прибыли (Выч.11)
33,490
½
Неконтролирующая доля участия в переоценке недвижимости «Гаммы»
(60% x (12,000 x 75% – чистая сумма за вычетом налога))
5,400 1
–––––––
––––
38,890 1½
–––––––
––––
15
Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг.
Стр.242