Файл: Диплом по Международным Стандартам Финансовой Отчетности Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 02.02.2024
Просмотров: 573
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Раздел А – ДАННЫЙ вопрос является ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ для ответа
1
Отчеты о прибылях и убытках компаний «Альфа», «Бета» и «Гамма» за год, закончившийся
30 сентября 2009 года, представлены ниже:
«Альфа»
«Бета»
«Гамма»
$’000
$’000
$’000
Выручка
240,000 150,000 120,000
Себестоимость
(190,000)
(110,000)
(100,000)
–––––––––
–––––––––
–––––––––
Валовая прибыль
50,000 40,000 20,000
Коммерческие расходы
(7,000)
(6,000)
(6,000)
Управленческие расходы
(10,000)
(7,000)
(8,000)
Инвестиционный доход
18,000
ноль ноль
Финансовые расходы
(8,000)
(4,000)
(7,200)
–––––––––
–––––––––
–––––––––
Прибыль/(убыток) до налогообложения
43,000 23,000
(1,200)
Расходы по налогу на прибыль
(12,800)
(7,500)
ноль
–––––––––
–––––––––
–––––––––
Чистая прибыль (убыток) за год
30,200 15,500
(1,200)
–––––––––
–––––––––
–––––––––
Примечание 1 – приобретение акций компании «Бета»
Компания «Альфа» подписалась на приобретение 100% акций «Беты» 1 октября 2005 года на дату учреждения «Беты». «Альфа» также предоставила «Бете» заем на сумму 40 млн. долларов под фиксированную годовую ставку процента в размере 5%. Сумма годового процента за год,
закончившийся 30 сентября 2009 года, была уплачена «Бетой» компании «Альфа» до конца года.
Заем подлежит погашению 30 сентября 2015 года.
Примечание 2 – приобретение акций компании «Гамма»
1 января 2009 года «Альфа» приобрела 80% акций компании «Гамма». Компенсация при приобретении включала следующее:
–
«Альфа» выпустила 30 млн. акций для обмена с акционерами «Гаммы». Рыночная стоимость одной акции компании «Альфа» на 1 января 2009 года составляла 2 доллара.
–
«Альфа» согласилась дополнительно выплатить 25 млн. долларов акционерам компании «Гамма»
31 декабря 2010 года, если прибыль «Гаммы» за 2 года после ее приобретения достигнет определенного уровня по состоянию на 31 декабря 2010 года. По оценкам руководства «Альфы»,
справедливая стоимость условной компенсации по состоянию на 1 января 2009 года составляла
14 млн. долларов. Сумма переоценки справедливой стоимости условной компенсации,
выполненной руководством компании на 30 сентября 2009 года, составила 9 млн. долларов.
Снижение справедливой стоимости условной компенсации было вызвано убытками,
понесенными компанией «Гамма» после приобретения ее акций.
–
При приобретении «Гаммы» компания «Альфа» понесла дополнительные расходы в размере
1 млн. долларов, связанные с юридическими и другими профессиональными услугами, и дебетовала их на стоимость инвестиций в компанию «Гамма». Из этой суммы 400,000 долларов представляли собой затраты на выпуск акций «Альфы».
Примечание 3 – оценка справедливой стоимости
По состоянию на 1 января 2009 года чистые активы в отдельной финансовой отчетности компании
«Гамма» отражены в сумме 80 млн. долларов. Руководство «Альфы» провело оценку справедливой стоимости чистых активов «Гаммы». Справедливая стоимость чистых активов «Гаммы» соответствует их балансовой стоимости, за исключением следующих статей:
–
Балансовая стоимость машин и оборудования равна 60 млн. долларов, а их справедливая стоимость составляет 66 млн. долларов. Предполагаемый оставшийся срок полезной службы машин и оборудования на 1 января 2009 года составляет 3 года. Износ машин и оборудования списывается на себестоимость.
–
Обязательство по займу, отраженному по амортизированной стоимости, составляет 32 млн.
долларов. Фиксированная годовая ставка процента, выплачиваемого в конце периода по данному займу, равна 10%. Заем подлежит погашению 31 декабря 2013 года. На 1 января 2009 2
Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг.
Стр.432
3
Вы работаете финансовым контролером в компании «Ипсилон». Ваш помощник занят подготовкой первого варианта финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2009 года. Он обладает достаточными общими знаниями в области бухгалтерского учета, но не знаком с детальными требованиями всех соответствующих стандартов финансовой отчетности. Есть четыре вопроса, по которым ему необходима Ваша консультация, и которые он изложил в своем меморандуме,
представленном ниже:
Вопрос 1
30 июня 2009 года компания «Ипсилон» поставила партию компонентов клиенту, которому был выставлен счет на сумму 500,000 долларов. Мы предполагали получить платеж 31 августа 2009 года.
Денежные средства перечислены не были, а 31 октября 2009 года отдел кредитного контроля нашей компании получил информацию о том, что клиент испытывает серьезные финансовые трудности в связи с неудачным исходом одного из его проектов в августе 2009 года. Было принято решение предоставить клиенту отсрочку платежа до 30 сентября 2010 года, поскольку наши специалисты уверены, что финансовые проблемы клиента к этому сроку будут улажены. Меня немного беспокоит льготный период, который мы предоставили клиенту. В то время как текущая годовая ставка кредитования, применяемая нашей компанией, составляет 6%, мы предоставляем клиенту беспроцентный период отсрочки платежа. Возможно, что вся эта информация не существенна, так как мы узнали о проблемах клиента только 31 октября 2009 года. Я не знаю, какие корректировки следует сделать, если они вообще необходимы.
(8 баллов)
Вопрос 2
1 октября 2008 года наша компания приобрела объект недвижимости, включающий землю и здания,
за 20 млн. долларов, в том числе землю за 12 млн. долларов. У меня есть следующая информация об этом объекте:
–
Оценочная рыночная стоимость объекта недвижимости на 30 сентября 2009 года составляла
22 млн. долларов (компонент «земля» – 13.5 млн. долларов), а на 30 сентября 2010 года – 24 млн.
долларов (компонент «земля» – 14.5 млн. долларов).
–
Оценочный срок полезной службы зданий по состоянию на 1 октября 2008 года составляет
40 лет. Данная оценка не пересматривалась.
–
Мы осуществляем ежегодный перенос суммы избыточного износа, образовавшегося в результате переоценки активов, на счет нераспределенной прибыли.
Мне известно, что мы используем модель переоценки для определения стоимости объектов недвижимости, но у меня нет опыта расчетов, и я не знаю, что означает избыточный износ. Покажите,
пожалуйста, как рассчитать стоимость объекта недвижимости и прирост стоимости от переоценки,
отражаемые в отчете о финансовом положении по состоянию на 30 сентября 2009 года и
30 сентября 2010 года. Пожалуйста, покажите также, как рассчитать сумму износа, отражаемого в отчете о прибылях и убытках за годы, закончившиеся 30 сентября 2009 года и 30 сентября 2010
года.
(7 баллов)
Вопрос 3
1 октября 2006 года наша компания приобрела оборудование за 5 млн. долларов. Первоначально срок полезной службы актива был оценен в 5 лет, а его ликвидационная стоимость – равной нулю.
Данная оценка использовалась в предыдущие годы, и балансовая стоимость актива в финансовой отчетности за прошлый год была отражена в сумме 3 млн. долларов. В начале года, закончившегося
30 сентября 2009 года, мы вновь обратились к этим расчетам, и первоначальная оценка показалась нам слишком оптимистичной. Скорее всего, данное оборудование не будет приносить никаких экономических выгод компании после 30 сентября 2010 года, но ликвидационная стоимость актива может составить 200,000 долларов в текущих ценах. Мы не начислили износ в полном объеме за
2007 и 2008 годы, но я не знаю, как это отразить – следует ли мне изменить сальдо на начало периода.
(5 баллов)
Вопрос 4
В течение года, закончившегося 30 сентября 2009 года, наша компания поставила клиенту продукцию, которая, как выяснилось, имела дефекты. В результате клиент понес финансовые убытки
6
Примечание: Задание №2 удалено, т.к. с 2011г. не тестируется на экзамене.
Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг.
Стр.434
4
В последние годы компании все чаще используют операции с третьими сторонами,
предусматривающие выплаты на основе долевых инструментов. Изданный МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов» определяет основные принципы учета таких операций. Выплаты на основе долевых инструментов могут осуществляться долевыми инструментами или денежными средствами.
Задание:
(a) Дайте определение сделок на основе долевых инструментов с выплатами долевыми
инструментами и денежными средствами.
(3 балла)
(b) Объясните принципы, лежащие в основе оценки справедливой стоимости сделок на основе
долевых инструментов с выплатами долевыми инструментами.
(3 балла)
(c) Объясните методы учета сделок на основе долевых инструментов с выплатами долевыми
инструментами и денежными средствами с наемными работниками.
(8 баллов)
(d) Компания «Лямбда» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 30 сентября.
В компании работает ряд высококвалифицированных сотрудников, которых она хочет удержать.
Для этого компания разработала две схемы для их мотивации:
Схема А
1 октября 2007 года «Лямбда» предоставила 200 сотрудникам опционы на покупку акций.
Каждому сотруднику было предоставлено 500 опционов, дающих им право приобрести акции по цене 10 долларов за акцию. Права на данные опционы вступают в силу 30 сентября 2010 года при условии, что сотрудники в течение всего трехлетнего периода продолжают работать в компании. Необходимая информация представлена ниже:
Дата
Цена
Справедливая Предполагаемое
количество
1 акции ($)
стоимость
сотрудников, вступающих
опциона ($)
в права на 500 опционов
1 октября 2007 года
10 2.40 190 30 сентября 2008 года
11 2.60 185 30 сентября 2009 года
12 2.80 188
Схема В
1 октября 2006 года «Лямбда» предоставила каждому из 250 сотрудников по два права на прирост фондовой стоимости акций, по каждому из которых держателю акций причитается денежная выплата в размере 100 долларов всякий раз, когда цена акции увеличивается на
50 центов, за период с 1 октября 2006 года до даты вступления прав в силу. Права на предоставляемые инструменты вступят в силу 30 сентября 2009 года для тех сотрудников,
которые будут продолжать работать в компании в течение 3 лет. Выплаты должны производиться
31 января 2010 года. Необходимая информация представлена ниже:
Дата
Цена
Справедливая
Предполагаемое
1 акции ($)
стоимость
количество сотрудников,
права ($)
для которых
два права вступят в силу
1 октября 2006 года
9 500 240 30 сентября 2007 года
10 520 235 30 сентября 2008 года
11 540 240 30 сентября 2009 года
12 600 238 (фактическое количество работников, для которых
2 права вступят в силу)
8
Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг.
Стр.436
Задание:
Объясните:
(i) Для двух схем рассчитайте сумму, которую надлежит отразить в отчете о прибылях и
убытках за год, закончившийся 30 сентября 2009 года.
(8 баллов)
(ii) Для двух схем рассчитайте сумму, которую следует отразить в отчете о финансовом
положении компании «Лямбда» по состоянию на 30 сентября 2009 года и укажите, где
именно в отчете следует отразить данную сумму.
(3 балла)
(25 баллов)
9
[P.T.O.
Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг.
Стр.437
5
Компания «Омега» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 30 сентября.
Финансовая отчетность за год, закончившийся 30 сентября 2009 года, еще не утверждена к выпуску.
(a) 1 июля 2009 года руководство компании приняло решение о прекращении деятельности одного из ее хозяйственных подразделений. Публичное сообщение о данном решении было сделано
31 июля 2009 года. Начиная с 1 октября 2009 года, деятельность данного хозяйственного подразделения постепенно сокращалась, и дата закрытия была назначена на 31 марта 2010 года.
По состоянию на 31 июля 2009 года руководство оценило финансовые последствия закрытия подразделения следующим образом:
(i)
Затраты по выплате выходных пособий были первоначально оценены на сумму 2 млн.
долларов. Потребуются дополнительные затраты на сумму 800,000 долларов для переподготовки работников, которых затронет закрытие данного подразделения, но которые продолжат работу в других хозяйственных подразделениях компании. Переподготовка начнется в начале января 2010 года. По последним оценкам, затраты по выплате выходных пособий составят 1.9 млн. долларов, а затраты на переподготовку – 850,000 долларов.
(ii) Возмещаемая стоимость машин и оборудования, оценочная балансовая стоимость которых на 30 сентября 2009 года равна 8 млн. долларов, составит 1.5 млн. долларов. Данная оценка не пересматривалась.
(iii) Данное хозяйственное подразделение имеет договорное обязательство на осуществление поставок заказчику в течение следующих трех лет по заранее установленной цене. Данному заказчику необходимо было выплатить компенсацию в размере 600,000 долларов. Сумма фактической компенсации, выплаченной 30 ноября 2009 года, составила 550,000 долларов.
(iv) Операционные убытки данного подразделения оцениваются на сумму 300,000 долларов ежемесячно за последние три месяца 2009 года и на сумму 200,000 долларов ежемесячно за первые три месяца 2010 года. Данные оценки подтвердились на октябрь и ноябрь 2009
года.
(v) Хозяйственное подразделение осуществляет свою деятельность на арендованной площади.
Аренда представляет собой не подлежащую отмене операционную аренду. На 30 сентября
2009 года неистекший срок аренды составляет 5 лет. Годовые арендные платежи составляют
1.5 млн. долларов и подлежат уплате в конце каждого года аренды 30 сентября. Владелец данной площади не готов обсуждать досрочное прекращение аренды. По оценкам, после закрытия хозяйственного подразделения «Омега» сможет сдать данный объект недвижимости в субаренду, начиная с 1 апреля 2010 года. «Омега» может ожидать арендный платеж на сумму 300,000 долларов за 6 месяцев с 1 апреля 2010 года по 30 сентября 2010 года, а затем годовые арендные платежи в размере 500,000 долларов за каждый период,
заканчивающийся 30 сентября с 2011 года по 2014 год, включительно. Все арендные платежи производятся в конце каждого года аренды. Ставка, применяемая при расчете дисконтированной стоимости, составляет 5% годовых. Данные для дисконтирования по ставке 5% годовых приводятся ниже:
Приведенная стоимость 1 доллара, полученного в конце первого года аренды = 0.95 доллара
Приведенная стоимость 1 доллара, полученного в конце второго года аренды включительно
= 1 доллар 86 центов
Приведенная стоимость 1 доллара, полученного в конце третьего года аренды включительно
= 2 доллара 72 цента
Приведенная стоимость 1 доллара, полученного в конце четвертого года арены включительно
= 3 доллара 54 цента
Приведенная стоимость 1 доллара, полученного в конце пятого года аренды включительно =
4 доллара 32 цента
10
Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг.
Стр.438
1
Отчеты о прибылях и убытках компаний «Альфа», «Бета» и «Гамма» за год, закончившийся
30 сентября 2009 года, представлены ниже:
«Альфа»
«Бета»
«Гамма»
$’000
$’000
$’000
Выручка
240,000 150,000 120,000
Себестоимость
(190,000)
(110,000)
(100,000)
–––––––––
–––––––––
–––––––––
Валовая прибыль
50,000 40,000 20,000
Коммерческие расходы
(7,000)
(6,000)
(6,000)
Управленческие расходы
(10,000)
(7,000)
(8,000)
Инвестиционный доход
18,000
ноль ноль
Финансовые расходы
(8,000)
(4,000)
(7,200)
–––––––––
–––––––––
–––––––––
Прибыль/(убыток) до налогообложения
43,000 23,000
(1,200)
Расходы по налогу на прибыль
(12,800)
(7,500)
ноль
–––––––––
–––––––––
–––––––––
Чистая прибыль (убыток) за год
30,200 15,500
(1,200)
–––––––––
–––––––––
–––––––––
Примечание 1 – приобретение акций компании «Бета»
Компания «Альфа» подписалась на приобретение 100% акций «Беты» 1 октября 2005 года на дату учреждения «Беты». «Альфа» также предоставила «Бете» заем на сумму 40 млн. долларов под фиксированную годовую ставку процента в размере 5%. Сумма годового процента за год,
закончившийся 30 сентября 2009 года, была уплачена «Бетой» компании «Альфа» до конца года.
Заем подлежит погашению 30 сентября 2015 года.
Примечание 2 – приобретение акций компании «Гамма»
1 января 2009 года «Альфа» приобрела 80% акций компании «Гамма». Компенсация при приобретении включала следующее:
–
«Альфа» выпустила 30 млн. акций для обмена с акционерами «Гаммы». Рыночная стоимость одной акции компании «Альфа» на 1 января 2009 года составляла 2 доллара.
–
«Альфа» согласилась дополнительно выплатить 25 млн. долларов акционерам компании «Гамма»
31 декабря 2010 года, если прибыль «Гаммы» за 2 года после ее приобретения достигнет определенного уровня по состоянию на 31 декабря 2010 года. По оценкам руководства «Альфы»,
справедливая стоимость условной компенсации по состоянию на 1 января 2009 года составляла
14 млн. долларов. Сумма переоценки справедливой стоимости условной компенсации,
выполненной руководством компании на 30 сентября 2009 года, составила 9 млн. долларов.
Снижение справедливой стоимости условной компенсации было вызвано убытками,
понесенными компанией «Гамма» после приобретения ее акций.
–
При приобретении «Гаммы» компания «Альфа» понесла дополнительные расходы в размере
1 млн. долларов, связанные с юридическими и другими профессиональными услугами, и дебетовала их на стоимость инвестиций в компанию «Гамма». Из этой суммы 400,000 долларов представляли собой затраты на выпуск акций «Альфы».
Примечание 3 – оценка справедливой стоимости
По состоянию на 1 января 2009 года чистые активы в отдельной финансовой отчетности компании
«Гамма» отражены в сумме 80 млн. долларов. Руководство «Альфы» провело оценку справедливой стоимости чистых активов «Гаммы». Справедливая стоимость чистых активов «Гаммы» соответствует их балансовой стоимости, за исключением следующих статей:
–
Балансовая стоимость машин и оборудования равна 60 млн. долларов, а их справедливая стоимость составляет 66 млн. долларов. Предполагаемый оставшийся срок полезной службы машин и оборудования на 1 января 2009 года составляет 3 года. Износ машин и оборудования списывается на себестоимость.
–
Обязательство по займу, отраженному по амортизированной стоимости, составляет 32 млн.
долларов. Фиксированная годовая ставка процента, выплачиваемого в конце периода по данному займу, равна 10%. Заем подлежит погашению 31 декабря 2013 года. На 1 января 2009 2
Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг.
Стр.432
года рыночные процентные ставки для аналогичных заимствований составляли 8% годовых.
Таким образом, справедливая стоимость данного займа на эту дату равна 34.55 млн. долларов.
Примечание 4 – принципы, лежащие в основе оценки неконтролирующей доли участия
В соответствии со своей учетной политикой компания «Альфа» отражает неконтролирующую долю участия по справедливой стоимости на дату приобретения. Оценочная справедливая стоимость неконтролирующей доли участия в компании «Гамма» по состоянию на 1 января 2009 года составляла 15 млн. долларов.
Примечание 5 – проверка на обесценение
30 сентября 2009 года руководство «Альфы» провело оценку деловой репутации, образовавшейся при приобретении компании «Гамма», на обесценение. По оценкам руководства компании,
возмещаемая стоимость «Гаммы» на эту дату (как обособленной единицы, генерирующей денежные средства) составила 86 млн. долларов. «Альфа» относит обесценение на себестоимость.
Примечание 6 – реализация запасов внутри группы
«Альфа» поставляет продукцию, используемую «Бетой» и «Гаммой». За год, закончившийся
30 сентября 2009 года, объемы реализации данным компаниям были следующими (прибыль от каждой реализации составляла 20%):
–
Реализация компании «Бета» – 20 млн. долларов.
–
Реализация компании «Гамма» (начиная с 1 января 2009 года) – 10 млн. долларов.
Запасы «Беты» и «Гаммы» включали следующие суммы, относящиеся к товарам, приобретенным у компании «Альфа».
Сумма запасов по состоянию на
30 сентября 2009 года
30 сентября 2008 года
$’000
$’000
«Бета»
4,000 2,400
«Гамма»
2,500
ноль
Примечание 7 – выплата дивидендов
За год, закончившийся 30 сентября 2009 года, «Альфа» и «Бета» выплатили дивиденды своим акционерам в размере 20 млн. долларов и 10 млн. долларов, соответственно.
Примечание 8 – убытки, понесенные компанией «Гамма»
«Гамма» не отражает в своей отдельной финансовой отчетности отложенный налоговый актив,
возникающий в отношении убытков компании. Однако, согласно налоговой юрисдикции страны, в которой группа осуществляет свою деятельность, налоговые убытки одной компании группы могут быть зачтены против налогооблагаемой прибыли другой компании группы, но только в отношении убытков, возникающих после даты приобретения соответствующей компании группы. По оценкам руководства «Альфы», налоговая выгода группы после приобретения в результате реализации этой возможности составит 300,000 долларов.
Задание:
Подготовьте консолидированный отчет о прибылях и убытках компании «Альфа» за год,
закончившийся 30 сентября 2009 года.
Примечание: Отложенное налогообложение в отношении корректировок до справедливой
стоимости и прибыли внутри группы в расчет не принимается. Влияние дисконтирования на
оценку условной компенсации в расчет не принимается.
(25 баллов)
3
[P.T.O.
Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг.
Стр.433
Таким образом, справедливая стоимость данного займа на эту дату равна 34.55 млн. долларов.
Примечание 4 – принципы, лежащие в основе оценки неконтролирующей доли участия
В соответствии со своей учетной политикой компания «Альфа» отражает неконтролирующую долю участия по справедливой стоимости на дату приобретения. Оценочная справедливая стоимость неконтролирующей доли участия в компании «Гамма» по состоянию на 1 января 2009 года составляла 15 млн. долларов.
Примечание 5 – проверка на обесценение
30 сентября 2009 года руководство «Альфы» провело оценку деловой репутации, образовавшейся при приобретении компании «Гамма», на обесценение. По оценкам руководства компании,
возмещаемая стоимость «Гаммы» на эту дату (как обособленной единицы, генерирующей денежные средства) составила 86 млн. долларов. «Альфа» относит обесценение на себестоимость.
Примечание 6 – реализация запасов внутри группы
«Альфа» поставляет продукцию, используемую «Бетой» и «Гаммой». За год, закончившийся
30 сентября 2009 года, объемы реализации данным компаниям были следующими (прибыль от каждой реализации составляла 20%):
–
Реализация компании «Бета» – 20 млн. долларов.
–
Реализация компании «Гамма» (начиная с 1 января 2009 года) – 10 млн. долларов.
Запасы «Беты» и «Гаммы» включали следующие суммы, относящиеся к товарам, приобретенным у компании «Альфа».
Сумма запасов по состоянию на
30 сентября 2009 года
30 сентября 2008 года
$’000
$’000
«Бета»
4,000 2,400
«Гамма»
2,500
ноль
Примечание 7 – выплата дивидендов
За год, закончившийся 30 сентября 2009 года, «Альфа» и «Бета» выплатили дивиденды своим акционерам в размере 20 млн. долларов и 10 млн. долларов, соответственно.
Примечание 8 – убытки, понесенные компанией «Гамма»
«Гамма» не отражает в своей отдельной финансовой отчетности отложенный налоговый актив,
возникающий в отношении убытков компании. Однако, согласно налоговой юрисдикции страны, в которой группа осуществляет свою деятельность, налоговые убытки одной компании группы могут быть зачтены против налогооблагаемой прибыли другой компании группы, но только в отношении убытков, возникающих после даты приобретения соответствующей компании группы. По оценкам руководства «Альфы», налоговая выгода группы после приобретения в результате реализации этой возможности составит 300,000 долларов.
Задание:
Подготовьте консолидированный отчет о прибылях и убытках компании «Альфа» за год,
закончившийся 30 сентября 2009 года.
Примечание: Отложенное налогообложение в отношении корректировок до справедливой
стоимости и прибыли внутри группы в расчет не принимается. Влияние дисконтирования на
оценку условной компенсации в расчет не принимается.
(25 баллов)
3
[P.T.O.
Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг.
Стр.433
3
Вы работаете финансовым контролером в компании «Ипсилон». Ваш помощник занят подготовкой первого варианта финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2009 года. Он обладает достаточными общими знаниями в области бухгалтерского учета, но не знаком с детальными требованиями всех соответствующих стандартов финансовой отчетности. Есть четыре вопроса, по которым ему необходима Ваша консультация, и которые он изложил в своем меморандуме,
представленном ниже:
Вопрос 1
30 июня 2009 года компания «Ипсилон» поставила партию компонентов клиенту, которому был выставлен счет на сумму 500,000 долларов. Мы предполагали получить платеж 31 августа 2009 года.
Денежные средства перечислены не были, а 31 октября 2009 года отдел кредитного контроля нашей компании получил информацию о том, что клиент испытывает серьезные финансовые трудности в связи с неудачным исходом одного из его проектов в августе 2009 года. Было принято решение предоставить клиенту отсрочку платежа до 30 сентября 2010 года, поскольку наши специалисты уверены, что финансовые проблемы клиента к этому сроку будут улажены. Меня немного беспокоит льготный период, который мы предоставили клиенту. В то время как текущая годовая ставка кредитования, применяемая нашей компанией, составляет 6%, мы предоставляем клиенту беспроцентный период отсрочки платежа. Возможно, что вся эта информация не существенна, так как мы узнали о проблемах клиента только 31 октября 2009 года. Я не знаю, какие корректировки следует сделать, если они вообще необходимы.
(8 баллов)
Вопрос 2
1 октября 2008 года наша компания приобрела объект недвижимости, включающий землю и здания,
за 20 млн. долларов, в том числе землю за 12 млн. долларов. У меня есть следующая информация об этом объекте:
–
Оценочная рыночная стоимость объекта недвижимости на 30 сентября 2009 года составляла
22 млн. долларов (компонент «земля» – 13.5 млн. долларов), а на 30 сентября 2010 года – 24 млн.
долларов (компонент «земля» – 14.5 млн. долларов).
–
Оценочный срок полезной службы зданий по состоянию на 1 октября 2008 года составляет
40 лет. Данная оценка не пересматривалась.
–
Мы осуществляем ежегодный перенос суммы избыточного износа, образовавшегося в результате переоценки активов, на счет нераспределенной прибыли.
Мне известно, что мы используем модель переоценки для определения стоимости объектов недвижимости, но у меня нет опыта расчетов, и я не знаю, что означает избыточный износ. Покажите,
пожалуйста, как рассчитать стоимость объекта недвижимости и прирост стоимости от переоценки,
отражаемые в отчете о финансовом положении по состоянию на 30 сентября 2009 года и
30 сентября 2010 года. Пожалуйста, покажите также, как рассчитать сумму износа, отражаемого в отчете о прибылях и убытках за годы, закончившиеся 30 сентября 2009 года и 30 сентября 2010
года.
(7 баллов)
Вопрос 3
1 октября 2006 года наша компания приобрела оборудование за 5 млн. долларов. Первоначально срок полезной службы актива был оценен в 5 лет, а его ликвидационная стоимость – равной нулю.
Данная оценка использовалась в предыдущие годы, и балансовая стоимость актива в финансовой отчетности за прошлый год была отражена в сумме 3 млн. долларов. В начале года, закончившегося
30 сентября 2009 года, мы вновь обратились к этим расчетам, и первоначальная оценка показалась нам слишком оптимистичной. Скорее всего, данное оборудование не будет приносить никаких экономических выгод компании после 30 сентября 2010 года, но ликвидационная стоимость актива может составить 200,000 долларов в текущих ценах. Мы не начислили износ в полном объеме за
2007 и 2008 годы, но я не знаю, как это отразить – следует ли мне изменить сальдо на начало периода.
(5 баллов)
Вопрос 4
В течение года, закончившегося 30 сентября 2009 года, наша компания поставила клиенту продукцию, которая, как выяснилось, имела дефекты. В результате клиент понес финансовые убытки
6
Примечание: Задание №2 удалено, т.к. с 2011г. не тестируется на экзамене.
Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг.
Стр.434
и возбудил судебный иск против нас на сумму ущерба. Иск пока не удовлетворен, но нам, вероятно,
придется заплатить 800,000 долларов для урегулирования иска в начале января 2010 года. Мы расследовали причину дефекта и выяснили, что он был вызван неисправным компонентом,
поставленным нам одним из наших поставщиков. Наш юридический отдел собирается направить встречный иск на сумму 800,000 долларов против данного подрядчика, чтобы получить полную компенсацию. По нашим оценкам, на это потребуется около 4 месяцев. Я полагаю, что в нашем случае создание резерва не требуется, так как наши расходы будут покрыты, но нужно ли мне раскрывать эту информацию в примечаниях?
(5 баллов)
Задание:
Подготовьте ответ на вопросы, заданные Вашим помощником. Включите в Ваш ответ
дополнительные объяснения, которые Вы считаете уместными. Для всех случаев рассчитайте
влияние на прибыль, отраженную в финансовой отчетности за годы, закончившиеся 30 сентября
2009 года и 30 сентября 2010 года.
Примечание: Баллы за ответ указаны выше под каждым из четырех вопросов.
(25 баллов)
7
[P.T.O.
Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг.
Стр.435
придется заплатить 800,000 долларов для урегулирования иска в начале января 2010 года. Мы расследовали причину дефекта и выяснили, что он был вызван неисправным компонентом,
поставленным нам одним из наших поставщиков. Наш юридический отдел собирается направить встречный иск на сумму 800,000 долларов против данного подрядчика, чтобы получить полную компенсацию. По нашим оценкам, на это потребуется около 4 месяцев. Я полагаю, что в нашем случае создание резерва не требуется, так как наши расходы будут покрыты, но нужно ли мне раскрывать эту информацию в примечаниях?
(5 баллов)
Задание:
Подготовьте ответ на вопросы, заданные Вашим помощником. Включите в Ваш ответ
дополнительные объяснения, которые Вы считаете уместными. Для всех случаев рассчитайте
влияние на прибыль, отраженную в финансовой отчетности за годы, закончившиеся 30 сентября
2009 года и 30 сентября 2010 года.
Примечание: Баллы за ответ указаны выше под каждым из четырех вопросов.
(25 баллов)
7
[P.T.O.
Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг.
Стр.435
4
В последние годы компании все чаще используют операции с третьими сторонами,
предусматривающие выплаты на основе долевых инструментов. Изданный МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов» определяет основные принципы учета таких операций. Выплаты на основе долевых инструментов могут осуществляться долевыми инструментами или денежными средствами.
Задание:
(a) Дайте определение сделок на основе долевых инструментов с выплатами долевыми
инструментами и денежными средствами.
(3 балла)
(b) Объясните принципы, лежащие в основе оценки справедливой стоимости сделок на основе
долевых инструментов с выплатами долевыми инструментами.
(3 балла)
(c) Объясните методы учета сделок на основе долевых инструментов с выплатами долевыми
инструментами и денежными средствами с наемными работниками.
(8 баллов)
(d) Компания «Лямбда» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 30 сентября.
В компании работает ряд высококвалифицированных сотрудников, которых она хочет удержать.
Для этого компания разработала две схемы для их мотивации:
Схема А
1 октября 2007 года «Лямбда» предоставила 200 сотрудникам опционы на покупку акций.
Каждому сотруднику было предоставлено 500 опционов, дающих им право приобрести акции по цене 10 долларов за акцию. Права на данные опционы вступают в силу 30 сентября 2010 года при условии, что сотрудники в течение всего трехлетнего периода продолжают работать в компании. Необходимая информация представлена ниже:
Дата
Цена
Справедливая Предполагаемое
количество
1 акции ($)
стоимость
сотрудников, вступающих
опциона ($)
в права на 500 опционов
1 октября 2007 года
10 2.40 190 30 сентября 2008 года
11 2.60 185 30 сентября 2009 года
12 2.80 188
Схема В
1 октября 2006 года «Лямбда» предоставила каждому из 250 сотрудников по два права на прирост фондовой стоимости акций, по каждому из которых держателю акций причитается денежная выплата в размере 100 долларов всякий раз, когда цена акции увеличивается на
50 центов, за период с 1 октября 2006 года до даты вступления прав в силу. Права на предоставляемые инструменты вступят в силу 30 сентября 2009 года для тех сотрудников,
которые будут продолжать работать в компании в течение 3 лет. Выплаты должны производиться
31 января 2010 года. Необходимая информация представлена ниже:
Дата
Цена
Справедливая
Предполагаемое
1 акции ($)
стоимость
количество сотрудников,
права ($)
для которых
два права вступят в силу
1 октября 2006 года
9 500 240 30 сентября 2007 года
10 520 235 30 сентября 2008 года
11 540 240 30 сентября 2009 года
12 600 238 (фактическое количество работников, для которых
2 права вступят в силу)
8
Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг.
Стр.436
Задание:
Объясните:
(i) Для двух схем рассчитайте сумму, которую надлежит отразить в отчете о прибылях и
убытках за год, закончившийся 30 сентября 2009 года.
(8 баллов)
(ii) Для двух схем рассчитайте сумму, которую следует отразить в отчете о финансовом
положении компании «Лямбда» по состоянию на 30 сентября 2009 года и укажите, где
именно в отчете следует отразить данную сумму.
(3 балла)
(25 баллов)
9
[P.T.O.
Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг.
Стр.437
5
Компания «Омега» ежегодно составляет финансовую отчетность по состоянию на 30 сентября.
Финансовая отчетность за год, закончившийся 30 сентября 2009 года, еще не утверждена к выпуску.
(a) 1 июля 2009 года руководство компании приняло решение о прекращении деятельности одного из ее хозяйственных подразделений. Публичное сообщение о данном решении было сделано
31 июля 2009 года. Начиная с 1 октября 2009 года, деятельность данного хозяйственного подразделения постепенно сокращалась, и дата закрытия была назначена на 31 марта 2010 года.
По состоянию на 31 июля 2009 года руководство оценило финансовые последствия закрытия подразделения следующим образом:
(i)
Затраты по выплате выходных пособий были первоначально оценены на сумму 2 млн.
долларов. Потребуются дополнительные затраты на сумму 800,000 долларов для переподготовки работников, которых затронет закрытие данного подразделения, но которые продолжат работу в других хозяйственных подразделениях компании. Переподготовка начнется в начале января 2010 года. По последним оценкам, затраты по выплате выходных пособий составят 1.9 млн. долларов, а затраты на переподготовку – 850,000 долларов.
(ii) Возмещаемая стоимость машин и оборудования, оценочная балансовая стоимость которых на 30 сентября 2009 года равна 8 млн. долларов, составит 1.5 млн. долларов. Данная оценка не пересматривалась.
(iii) Данное хозяйственное подразделение имеет договорное обязательство на осуществление поставок заказчику в течение следующих трех лет по заранее установленной цене. Данному заказчику необходимо было выплатить компенсацию в размере 600,000 долларов. Сумма фактической компенсации, выплаченной 30 ноября 2009 года, составила 550,000 долларов.
(iv) Операционные убытки данного подразделения оцениваются на сумму 300,000 долларов ежемесячно за последние три месяца 2009 года и на сумму 200,000 долларов ежемесячно за первые три месяца 2010 года. Данные оценки подтвердились на октябрь и ноябрь 2009
года.
(v) Хозяйственное подразделение осуществляет свою деятельность на арендованной площади.
Аренда представляет собой не подлежащую отмене операционную аренду. На 30 сентября
2009 года неистекший срок аренды составляет 5 лет. Годовые арендные платежи составляют
1.5 млн. долларов и подлежат уплате в конце каждого года аренды 30 сентября. Владелец данной площади не готов обсуждать досрочное прекращение аренды. По оценкам, после закрытия хозяйственного подразделения «Омега» сможет сдать данный объект недвижимости в субаренду, начиная с 1 апреля 2010 года. «Омега» может ожидать арендный платеж на сумму 300,000 долларов за 6 месяцев с 1 апреля 2010 года по 30 сентября 2010 года, а затем годовые арендные платежи в размере 500,000 долларов за каждый период,
заканчивающийся 30 сентября с 2011 года по 2014 год, включительно. Все арендные платежи производятся в конце каждого года аренды. Ставка, применяемая при расчете дисконтированной стоимости, составляет 5% годовых. Данные для дисконтирования по ставке 5% годовых приводятся ниже:
Приведенная стоимость 1 доллара, полученного в конце первого года аренды = 0.95 доллара
Приведенная стоимость 1 доллара, полученного в конце второго года аренды включительно
= 1 доллар 86 центов
Приведенная стоимость 1 доллара, полученного в конце третьего года аренды включительно
= 2 доллара 72 цента
Приведенная стоимость 1 доллара, полученного в конце четвертого года арены включительно
= 3 доллара 54 цента
Приведенная стоимость 1 доллара, полученного в конце пятого года аренды включительно =
4 доллара 32 цента
10
Сборник ДипИФР-рус 2009-2019гг.
Стр.438