Файл: Отличие бухгалтерского учёта от налогового учёта.pdf

На балансе управления связи по состоянию на 01.03.2019 года на счетах учета МПЗ числятся

Таблица 3

Остатки МПЗ в Управлении связи и телекоммуникаций на 31.10.2019

№ счета	наименование	Остаток
10 01 11 00 00	МАТЕРИАЛЫ/СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ ПОКУПНЫЕ	1280477,34
10 01 12 05 00	МАТЕРИАЛЫ/СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА	239264,24
10 01 12 15 01	МАТЕРИАЛЫ/СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА/НЕФТЕПРОДУКТЫ	249,42
10 03 11 00 01	МАТЕРИАЛЫ/ТОПЛИВО/ПОКУПНОЕ	0
10 04 11 00 00	МАТЕРИАЛЫ/ТАРА И ТАРНЫЕ МАТЕРИАЛЫ/ПОКУПНЫЕ/ НЕВОЗВРАТНАЯ	7253,98
10 04 12 05 00	МАТЕРИАЛЫ/ТАРА И ТАРНЫЕ МАТЕРИАЛЫ/ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА/ НЕВОЗВРАТНАЯ	1220
10 05 11 00 00	МАТЕРИАЛЫ/ЗАПАСНЫЕ ЧАСТИ ПОКУПНЫЕ	21972,97
10 06 11 00 00	МАТЕРИАЛЫ/ПРОЧИЕ/ ПОКУПНЫЕ	1218288,61
10 06 12 05 00	МАТЕРИАЛЫ/ПРОЧИЕ/ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА	26551,22
10 09 10 00 00	МАТЕРИАЛЫ/ИНВЕНТАРЬ И ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ПРИНАДЛЕЖНОСТИ/ ПОКУПНЫЕ	5088,60
10 09 12 05 00	МАТЕРИАЛЫ/ИНВЕНТАРЬ И ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ПРИНАДЛЕЖНОСТИ/ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА	129586,49
10 09 16 00 00	МАТЕРИАЛЫ/ ИНВЕНТАРЬ И ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ПРИНАДЛЕЖНОСТИ/ ИЗЛИШКИ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ/ОПРИХОДОВАННЫЕ ДО 01.10.2008	30268
10 09 20 00 00	МАТЕРИАЛЫ/СПЕЦОДЕЖДА/ФОРМЕННАЯ ОДЕЖДА/ПОКУПНАЯ	69996,98
10 09 22 05 00	МАТЕРИАЛЫ/СПЕЦОДЕЖДА/ФОРМЕННАЯ ОДЕЖДА/ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА	67661,58
10 09 50 00 00	МАТЕРИАЛЫ/ИНСТРУМЕНТ/ ПОКУПНОЙ	5033,44
10 09 60 00 00	МАТЕРИАЛЫ/ АКТИВЫ СТОИМОСТЬЮ НЕ БОЛЕЕ 20000 РУБ	1865124,10
ИТОГО		4968036,97

В соответствии с гл.25НК РФ прибыль российских организаций определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Расходами признаются только обоснованные, т.е. экономически оправданные и документально подтвержденные затраты. Следовательно, для правильного исчисления налога на прибыль организаций помимо прочих условий необходимо представлять, что такое «экономически оправданные затраты». Под экономически оправданными затратами понимаются расходы:

---

- обусловленные целью получения доходов;

- удовлетворяющие принципу рациональности;

– обусловленные обычаями делового оборота.

Согласно абз.4 п.1 ст. 252 НК РФ под расходами понимаются любые затраты, понесенные налогоплательщиком с целью получения дохода.

Пунктом 6 ст.8 Закона о бухгалтерском учете установлено разделение затрат на текущие и капитальные.

Текущие затраты - расходы, обусловленные факторами хозяйственной деятельности данного отчетного периода.

Капитальные затраты - расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществленные в данном отчетном периоде с целью получения доходов в будущем и используемые в течение нескольких отчетных периодов.

На признание затрат в бухгалтерском учете влияет принцип начисления, согласно которому факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), собираются на объектах сбора затрат по соответствующим видам производств.

Учет затрат по местам возникновения затрат осуществляется в зависимости от объектов сбора затрат (места возникновения затрат (далее по тексту МВЗ), заказов, по дебету балансовых счетов 32, отражающих учет расходов по элементам затрат.

Перечень объектов сбора затрат, соответствие их видам производств в бухгалтерском и налоговом учете и порядок перерасчета(закрытия) затрат определяется в «Схеме учета затрат». В Управлении связи на начало года согласована и подписана схема учета затрат. Хозяйственные операции, отражающие затраты, вводятся из различных компонентов системы SAP R/3, таких как Управление персоналом, Учет основных средств, Управление материальными потоками, Финансы и др.

Результаты таких проводок переносятся в модуль системы R/3 Контролинг как проводки первичных затрат.

Рассмотрим порядок отражения затрат в бухгалтерском учете в Управлении связи.

Схема проводок, применяемых в Управлении связи и телекоммуникаций при учете затрат.

Таблица 4

Схема проводок по учету затрат

Дт	Кт	Комментарии
32 01****	10**	списаны материалы
32 02****	70**	начислена заработная плата
32 040****	02**	начислена амортизация
32 050****	60 и др.	прочие расходы

---

Текущие затраты, связанные с финансово - хозяйственной деятельностью предприятия в течение месяца разносятся по элементам затрат в Дт 32* счетов. Балансовые счета 32** по элементам затрат в течение года не кредитуются.

Формирование себестоимости выполненных работ (услуг) по видам производств в Управлении связи отражается в отчете «Корреспонденция счетов по видам производств» формы ВФ СНГ-С2, Анализ распределения затрат отражается в формах ВФ СНГ-С1». Ведомость распределения затрат» и ВФ СНГ-С3 «Расшифровка услуг, полученных от структурных подразделений».

В отчете «Корреспонденция счетов по видам производств». Формы ВФ СНГ-С2 отражаются проводки.

Таблица 5

Схема проводок по учету затрат

Дт	Кт
23** 25**	02**,10**,60**,68**,70**,69**,76** 79**,96**,97**….	отражены фактические расходы

Для перераспределения введенных в Контролинг затрат (например, распределение общепроизводственных расходов по соответствующим видам производств) используются элементы учета вторичных затрат (33*). В конце отчетного периода общепроизводственные (цеховые) расходы распределяются на МВЗ (заказы) по видам производств пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Перечень элементов вторичных затрат в Обществе определен в «Классификации видов производств ПАО «Сургутнефтегаз» и вторичных видов затрат на 2019 год для учета и передачи работ (услуг) между структурными подразделениями и для пересчета затрат внутри структурного подразделения в единой информационной системе R/3», утвержденной главным бухгалтером Общества.

В отчете формы ВФ СНГ-С2 «Корреспонденция счетов по видам производств» отражается корреспонденция счетов:

Таблица 6

Корреспонденция счетов

Дт	Кт
23** 25***90**	23**,25**90**

После внутреннего распределения вторичных затрат в Контролинге формируется себестоимость выполненных работ (оказанных услуг).

Сформированная в результате распределения затрат себестоимость продукции (услуг, работ) отражается проводками с применением счетов 3299** согласно Единого рабочего плана счетов ПАО «Сургутнефтегаз» на 2019 год. В результате в главной книге в течение года накапливаются остатки по счету 32** в разрезе субсчетов (по Дт субсчетов 32** учета первичных расходов и по Кт субсчетов 3299* учета себестоимости). В конце года производится закрытие этих субсчетов между собой в соответствии с разработанной технологией.

---

Сбор фактических затрат по выполненным работам (оказанным услугам) в бухгалтерском отчете в Управлении связи отражается в следующем порядке:

Таблица 7

Корреспонденция счетов по сбору затрат

Дт	Кт	Наименование операции
32* по видам производств	02**,10**,16**,60** 69**,70**,76** и др. счета	Собираются расходы по элементам затрат, принимаемым и не принимаемым к налоговому учету

Расходы на рекламу и представительские расходы включаются в бухгалтерском учете в состав расходов на продажу, учитываемых на отдельных субсчетах к счету 44 «Расходы на продажу».

Управление связи, в конце месяца собранные на счете 44 расходы на рекламу и представительские расходы передают в аппарат управления Общества. Аппарат управления данные расходы (включая собственные) в конце отчетного периода включает в себестоимость продаж (счет 90) по видам произведенной и реализованной продукции.

Структурные подразделения включают данные расходы в состав общепроизводственных расходов.

Расходы по командировкам, связанным с заключением договоров поставки основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, включаются в состав общехозяйственных расходов(общепроизводственных) расходов. Расходы по командировкам, связанным с доставкой оборудования, основных средств, материально-производственных запасов, включаются в их стоимость.

Для целей бухгалтерского учета выручка от продажи продукции, работ, услуг имущества Общества сторонним организациям и физическим лицам

признается при наличии условий согласно пункту 12 (с учетом условий пункта 14) положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 №32н (в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 №156н).

Управление связи предоставляет юридическим и физическим лицам доступ к телефонной связи и пользование услугами местной телефонной связи с оказанием следующих услуг телефонной связи: автоматическое местное соединение, междугородное и международное соединение. Услуги телефонной связи оказываются на основании заключенных между Обществом и Абонентами договоров об оказании услуг телефонной связи в соответствии со статьей 45 Федерального закона от 07.07.2003 №126-ФЗ «О связи», раздела II Правил оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18.05.2005 №310 и другими нормативными правовыми актами РФ.

---

Далее рассмотрим основные бухгалтерские проводки по учету выручки Управления связи и телекоммуникаций.

Таблица 8.

Отражение выручки

Дт	Кт	Содержание операции	Обоснование
32*по виду производства 23099 «Услуги связи»	10*,16*,02*,05*,70*,69*,71,79,96,97*…	Отражены расходы по элементам затрат, принимаемым к бухгалтерскому учету	Ведомость начисления бухгалтерской амортизации (износа) ОС, производственный отчет и др.
9002131001 «Продажи/себестоимость/продукции (работ, услуг) собственного производства НДС 20%»	3299020000 «С/с выполненные работы производственного характера»	Отражаются фактические затраты	Отчет об оказанных физическим лицам формы СНГ-49фл, расчет распределения отклонений фактических затрат от планово-расчетной стоимости ф.СНГ-ФС-4услуги
620104**01 «Расчеты с покупателями и заказчиками/прочее/работы и услуги»	9001131001 «Продажи/выручка/ прочая продукция (работы, услуги) собственного производства НДС 20%/ принимаемые к налоговому учету»	Отражено начисление абонентской платы причитающейся к оплате Абонентами за услуги связи по действующим тарифам	договор
9003132001 «Продажи/НДС/ прочая продукция (работы, услуги) собственного производства НДС 20%/ принимаемые к налоговому учету»	682010000 «Расчеты по налогам и сборам/НДС»	отражается начисление суммы НДС в бюджет	Счет- фактура
6802010000 «Расчеты по налогам и сборам/НДС» Управление связи	6802010000 «Расчеты по налогам и сборам/НДС» Аппарат управления	Отражена передача НДС	Реестр передачи по счету 68* «Налог на добавленную стоимость по реализованным ценностям, работам, услугам»
7900000010 «Внутрихозяйственные расчеты/ расчеты структурных подразделений ПАО «Сургутнефтегаз» через единый расчетный счет/получение»	620104**01 «Расчеты с покупателями и заказчиками/прочее/работы и услуги»	Отражается поступление денежных средств на расчетный счет Общества от Абонентов	Выписка банка по расчетному счету, платежное поручение
9001131001 «Продажи/выручка/ прочая продукция (работы, услуги) собственного производства НДС 20%/ принимаемые к налоговому учету» Управление связи	9001131001 «Продажи/выручка/ прочая продукция (работы, услуги) собственного производства НДС 20%/ принимаемые к налоговому учету» Аппарат управления	Выручка от оказанных услуг передана в аппарат управления	Реестр передачи по счету 90* «Продажи» формы ВФ СНГ–ОП1
9002131001 «Продажи/себестоимость/продукции (работ, услуг) собственного производства НДС 20%» Управление связи	9002131001 «Продажи/себестоимость/продукции (работ, услуг) собственного производства НДС 20%» Аппарат управления	передана в аппарат управления себестоимость по услугам связи, реализованным на сторону	счету 90* «Продажи» формы ВФ СНГ–ОП1, справка по передаче в ПАО «Сургутнефтегаз» отклонений фактических затрат от планово-расчетной стоимости формы СНГ–ФС-1а
9003132001 «Продажи/НДС/ прочая продукция (работы, услуги) собственного производства НДС 20%/ принимаемые к налоговому учету» Управление связи	9003132001 «Продажи/НДС/ прочая продукция (работы, услуги) собственного производства НДС 20%/ принимаемые к налоговому учету» Аппарат управления	переданы в аппарат управления затраты по начислению НДС	счету 90* «Продажи» формы ВФ СНГ–ОП1

---